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D-4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Antecedentes
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La información
financiera debe cumplir, entre otros, con el fin de mostrar la manera en la
que las entidades generan y utilizan el efectivo y los equivalentes de
efectivo, mismos que son esenciales para mantener su operación y cubrir sus
obligaciones.
Objetivo y alcance
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1
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El presente criterio
tiene por objetivo establecer las características generales, para la
presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo de
las entidades, así como de las revelaciones que complementan a dicho estado
financiero. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos, con el propósito de
homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades y, de
esta forma, facilitar la comparabilidad del mismo.
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2
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El estado de flujos de
efectivo tiene como objetivo principal proporcionar a los usuarios de los
estados financieros básicos, información acerca de las entradas y salidas de
efectivo durante un periodo contable.
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Cuando el estado de
flujos de efectivo se usa en conjunto con el resto de los estados
financieros, proporciona información que permite a los usuarios:
a) evaluar
los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia), y
b) evaluar
tanto los montos como las fechas de cobros y pagos, con el fin de adaptarse a
las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de
efectivo y los equivalentes de efectivo.
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4
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Asimismo, el estado de
flujos de efectivo presenta las operaciones que se realizaron en el periodo,
es decir, las que se materializaron con el cobro o pago de la partida en
cuestión; mientras que el estado de resultado integral muestra las
operaciones devengadas en el mismo periodo, es decir, cuando se reconocen
contablemente en el momento en el que afectan económicamente a la entidad,
independientemente de la fecha en que se consideren realizadas para fines
contables.
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El
estado de flujos de efectivo permite a las entidades mejorar la
comparabilidad de la información sobre el desempeño operacional con
diferentes entidades, debido a que elimina los efectos generados por la
utilización de distintos tratamientos contables para las mismas transacciones
y eventos económicos.
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La
información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del
importe, momento de la generación y la probabilidad de flujos de efectivo
futuros. Asimismo, dicha información es útil para comprobar la exactitud de
los pronósticos realizados en el pasado de los flujos de efectivo futuros,
para analizar la relación entre la rentabilidad y flujos de efectivo netos,
así como, en su caso, los efectos de la inflación cuando exista un entorno
inflacionario.
Definición
de términos
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Actividades de
financiamiento.- Son las relacionadas con la
obtención, así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes
de: i) de las aportaciones del Gobierno Federal; y ii) acreedores otorgantes
de financiamientos no relacionados con las actividades de operación habitual.
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Actividades de
inversión .- Son las relacionadas con la adquisición
y disposición de: i) propiedades, mobiliario y equipo, activos intangibles y
otros activos destinados al uso o a la prestación de servicios; ii)
instrumentos financieros a largo plazo; iii) inversiones permanentes y iv)
actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos no
relacionados con actividades de operación.
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Actividades de
operación.- Son aquellas que constituyen la
principal fuente de ingresos para la entidad, incluyen otras actividades que
no pueden ser clasificadas como de inversión o de financiamiento.
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Efectivo y
equivalentes de efectivo.- Se entenderá por este
concepto lo que al efecto establece el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes
de efectivo”.
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Entradas de
efectivo.- Son aumentos de efectivo durante un
periodo contable, generados por la disminución de cualquier otro activo
distinto del efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al
patrimonio por parte del Órgano de Gobierno.
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Flujos de efectivo.- Son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo. No se
considerarán flujos de efectivo a los movimientos entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes de efectivo, dado que dichos
componentes son parte de la administración del efectivo y equivalentes de
efectivo de la entidad, más que de sus actividades de operación, inversión o
financiamiento.
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Salidas de efectivo.-
Son disminuciones de efectivo durante un periodo
contable, generadas por el incremento de cualquier otro activo distinto del
efectivo, la disminución de pasivos.
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Valor nominal.- Es la cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas,
títulos e instrumentos.
Normas de
presentación
Consideraciones
generales
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Las entidades deben
excluir del estado de flujos de efectivo todas las operaciones que no
afectaron los flujos de efectivo. Por ejemplo:
a) la
adquisición a crédito de propiedades, planta y equipo;
b) los
efectos por reconocimiento del valor razonable;
c) las
aportaciones recibidas en especie;
d) las
operaciones negociadas con intercambio de activos, y
e) creación
de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de patrimonio contable.
Estructura del
estado de flujos de efectivo
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Las entidades deben
clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los
mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento,
atendiendo a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para
llevarlas a cabo.
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La estructura del estado
de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros siguientes:
actividades de operación;
actividades de inversión;
actividades de financiamiento;
incremento o disminución neta del efectivo y equivalentes de
efectivo;
efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes
de efectivo;
efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo, y
efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo.
Actividades de
operación
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Los
flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un
indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad,
para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos.
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Debido
a que los flujos de efectivo relacionados con estas actividades son aquellos
que derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen actividades que
intervienen en la determinación de su resultado neto, exceptuando aquellas
que están asociadas ya sea con actividades de inversión o financiamiento.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son:
a) pagos
por la adquisición de inversiones en instrumentos financieros (valores);
b) pagos
y cobros de primas por la compraventa de opciones;
c) salidas
de efectivo y equivalentes de efectivo por deudores por reporto;
d) salidas
de efectivo y equivalentes de efectivo por el otorgamiento de créditos;
e) salidas
de efectivo y equivalentes de efectivo de otras cuentas por cobrar;
f) entradas
de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de la captación
tradicional;
g) entradas
de efectivo y equivalentes de efectivo por colaterales vendidos;
h) cobros de ingresos por intereses a los que hace
referencia el criterio D-2 “Estado de resultado integral”, así como su
principal asociado, que provengan de, entre otros, los siguientes conceptos:
- efectivo y equivalentes de efectivo (con
excepción de la utilidad o pérdida en cambios provenientes de este concepto);
- cuentas de margen (instrumentos financieros
derivados);
- cartera de crédito;
- inversiones en instrumentos financieros, y
- deudores por reporto.
i) pagos de gastos por intereses a los que hace
referencia el criterio D-2, así como su principal asociado, que provengan por
ejemplo de la captación tradicional;
j) cobros y pagos, según corresponda, de
comisiones y gastos asociados al otorgamiento del crédito;
k) cobros y pagos, según corresponda, de
comisiones y tarifas generadas por:
- operaciones de crédito distintas a las
señaladas en el inciso anterior;
- préstamos recibidos;
- colocación de deuda, y
- prestación de servicios (transferencia de
fondos, administración de recursos y otorgamiento de avales, entre otros).
l) cobros y pagos provenientes de la compraventa
de divisas, inversiones en instrumentos financieros, instrumentos financieros
derivados y cartera de crédito;
m) cobros y pagos por operaciones de
bursatilización;
n) cobros por la venta de bienes adjudicados;
o) cobros y pagos relacionados con instrumentos
financieros derivados con fines de negociación;
p) cobros y pagos asociados a instrumentos
financieros de cobertura de partidas cubiertas que se clasifican como
actividades de operación;
q) pagos por beneficios directos a los empleados,
honorarios, rentas, gastos de promoción y publicidad, entre otros gastos de
administración, y
r) cobros por recuperaciones de cartera de
crédito.
Actividades de
inversión
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Los
flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la
medida en que las entidades han destinado recursos hacia partidas que
generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.
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Los
flujos de efectivo por actividades de inversión son, por ejemplo, los
siguientes:
a) pagos/cobros por instrumentos financieros a
largo plazo;
b) pagos/cobros por la compraventa de propiedades,
mobiliario y equipo;
c) pagos/cobros por operaciones discontinuadas;
d) pagos/cobros por la compraventa de
subsidiarias;
e) pagos/cobros por la compraventa de asociadas,
negocios conjuntos y otras inversiones permanentes;
f) pagos/ cobros por la compraventa activos
intangibles, y
g) pagos/cobros asociados con instrumentos
financieros de cobertura de partidas cubiertas que se clasifican como
actividades de inversión.
Adquisiciones
y disposiciones de subsidiarias y otros negocios para entidades de Fomento
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Los flujos de efectivo
derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios
deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse
en un único renglón por separado que involucre toda la operación de
adquisición o, en su caso, de disposición, en lugar de presentar la
adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos
negocios a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo
derivados de las adquisiciones no deben compensarse con los de las
disposiciones.
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Los flujos de efectivo
pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse
netos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo adquirido en dicha
operación.
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Los flujos de efectivo
cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones
discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimismo, este importe debe estar
neto del impuesto a la utilidad atribuible a tal disposición. En el caso de
operaciones extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste
acumulado por conversión atribuible a dichas operaciones.
Actividades de
financiamiento
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Los flujos de efectivo
generados por las actividades de financiamiento muestran la capacidad de la
entidad para restituir al Gobierno Federal, así como a sus acreedores, los
recursos que destinaron en su momento a la entidad.
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Los flujos de efectivo
por actividades de financiamiento son, por ejemplo, los siguientes:
a) cobros
y pagos por préstamos bancarios y de otros organismos, y
b) cobros
en efectivo y equivalentes de efectivo por el aumento de las aportaciones del
Gobierno Federal.
Incremento o
disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
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27
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Después de clasificar
los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inversión
y actividades de financiamiento, deben presentarse los flujos netos de
efectivo de estas tres secciones.
Efectos por cambios
en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo
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Las
entidades deben presentar en un reglón por separado, según proceda, lo
siguiente:
a) los efectos por conversión a que hace
referencia el párrafo 40, que surgen por haber utilizado distintos tipos de
cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos
de efectivo y equivalentes de efectivo, de una operación extranjera;
b) los efectos por utilidad o pérdida en cambios
del efectivo y equivalentes de efectivo a que hace referencia el párrafo 43,
el cual incluye la diferencia generada por la conversión del saldo inicial de
efectivo y equivalentes de efectivo al tipo de cambio de cierre de jornada a
la fecha de cierre del periodo anterior, que publique el Banco de México en
su página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que la sustituya, y del saldo
final de efectivo y equivalentes de efectivo al tipo de cambio de cierre de jornada
del periodo actual, que publique el Banco de México en la referida página de
Internet;
c) los efectos en los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones
en su valor razonable, y
d) en su caso, los efectos por inflación asociados
con los saldos y los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
cualquiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y
que se encuentre en un entorno económico inflacionario.
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29
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Los
efectos a los que hace alusión el párrafo anterior deben presentarse en el
estado de flujos de efectivo en forma segregada para permitir una adecuada
conciliación entre el saldo de efectivo al inicio y al final del periodo.
Efectivo y
equivalentes de efectivo al inicio del periodo
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30
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Las entidades deben
presentar un rubro por separado denominado “Efectivo y equivalentes de
efectivo al inicio del periodo”, el cual corresponde al saldo de efectivo y
equivalentes de efectivo presentado en el estado de situación financiera al
final del periodo anterior (incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo
restringidos), con el fin de conciliarlo con el saldo de efectivo y
equivalentes de efectivo al final del periodo actual.
Efectivo y
equivalentes de efectivo al final del periodo
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31
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Las entidades deben
presentar un rubro por separado denominado “Efectivo y equivalentes de
efectivo al final del periodo”, el cual se debe determinar por la suma
algebraica de los rubros: “Incremento neto de efectivo y equivalentes de
efectivo” o “Disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo”,
“Efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo”, y
“Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo”. Dicha suma debe
corresponder al saldo del efectivo y equivalentes de efectivo presentado en
el estado de situación financiera al final del periodo.
Consideraciones
adicionales
Instrumentos
financieros con fines de cobertura
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32
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Cuando un instrumento
financiero se mantiene con fines de cobertura, los flujos de efectivo de
dicho instrumento deben clasificarse de la misma forma que los flujos de
efectivo asociados con la partida cubierta.
Procedimiento para
elaborar el estado de flujos de efectivo
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33
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Para determinar y
presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación, la entidad
deberá aplicar el método indirecto, por medio del cual se incrementa o
disminuye el resultado de la operación del periodo dicho importe se ajusta
por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en
el periodo actual y; por operaciones del periodo actual de cobro o pago
diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones que están
asociadas con las actividades de inversión o financiamiento.
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34
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Los flujos de efectivo
relacionados con las actividades de operación deben determinarse aumentando o
disminuyendo el resultado de la operación por los efectos de:
a) partidas
que se consideran asociadas con:
i. actividades
de inversión, por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la
venta de propiedades, mobiliario y equipo, la amortización de activos
intangibles, la pérdida por deterioro de activos de larga duración, así como
la participación en el resultado neto de otras entidades, y
ii. actividades
de financiamiento, por ejemplo, intereses asociados con préstamos bancarios y
de otros organismos.
b) cambios
que ocurran durante el periodo en los rubros que forman parte del capital de
trabajo de la entidad, es decir, que ocurran en los saldos de las partidas
operativas del estado de situación financiera de las entidades durante el
periodo, tales como los señalados en el párrafo 20.
Actividades de
inversión y de financiamiento
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35
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Las entidades deben
determinar y presentar por separado, después del rubro de actividades de
operación, los flujos de efectivo derivados de los principales conceptos de
cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y
financiamiento, es decir, los cobros y pagos no se deberán compensar entre
sí.
Conversión del
estado de flujos de efectivo de una operación extranjera a la moneda de
informe
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36
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En la conversión del
estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de
una operación extranjera que se encuentre en un entorno económico no
inflacionario, las Entidades de Fomento deberán atender a lo siguiente:
a) los
flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre
de jornada histórico, a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión,
el cual será el que publique el Banco de México en su página de Internet,
www.banxico.org.mx, o la que la sustituya;
b) el
saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo
de cambio de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo anterior, que
publique el Banco de México en la referida página de Internet, y
c) el
saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo
de cambio de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que
publique el Banco de México en la referida página de Internet.
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37
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En
la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la
moneda de informe de una operación extranjera que se encuentre en un entorno
económico inflacionario, las Entidades de Fomento deberán atender a lo
siguiente:
a) los flujos de
efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre de jornada
a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el Banco de México en
su página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que la sustituya;
b) el saldo
inicial de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de
cambio de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que
publique el Banco de México en la referida página de Internet, y
c) el saldo final
de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de
cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el
Banco de México en la referida página de Internet.
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38
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Para
la conversión de los flujos de efectivo del periodo, por razones prácticas,
puede utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones
existentes en las fechas en las que se generaron los flujos de efectivo, como
puede ser el tipo de cambio promedio ponderado del periodo; no obstante lo
anterior, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante
durante el periodo, no debe utilizarse dicho tipo de cambio.
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39
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El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos
tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y de
los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro llamado “Efectos por
cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo”, a que se
refiere el párrafo 29. Este efecto debe corresponder al que se tendría de
haber convertido tanto el saldo inicial de efectivo como los flujos de
efectivo del periodo, al tipo de cambio de cierre con el que se convirtió el
saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo.
Conversión de saldos o flujos de efectivo en moneda extranjera
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40
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Con el objeto de determinar los cambios de los saldos de las partidas
operativas en moneda extranjera de las actividades de operación, estos se
deberán convertir al tipo de cambio de cierre de jornada que publique el
Banco de México en su página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que
la sustituya a la fecha de cierre.
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41
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Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera relacionados con actividades de inversión y financiamiento se
convertirán a la moneda de informe de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera el tipo de cambio de cierre de jornada a la fecha en que se
produjo cada flujo, el cual será el que publique el Banco de México en la
referida página de Internet.
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42
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La utilidad o pérdida en cambios originadas por variaciones en el
tipo de cambio no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las
variaciones en el tipo de cambio del efectivo y equivalentes de efectivo
mantenido o a pagar en moneda extranjera se presenta en el estado de flujos
de efectivo con el fin de conciliar el efectivo y equivalentes de efectivo al
inicio y al final del periodo. Dicho efecto debe presentarse de manera
separada de los rubros de actividades de operación, inversión y financiamiento,
dentro del rubro llamado “Efectos por cambios en el valor del efectivo y
equivalentes de efectivo”, a que se refiere el párrafo 29, el cual incluye
las diferencias, en su caso, de haberse presentado los flujos de efectivo al
tipo de cambio de cierre del periodo actual.
Efectos de la inflación
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43
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Cuando en términos de lo establecido en la NIF B-10 “Efectos de la
inflación”, el entorno económico corresponde a un entorno no inflacionario,
las entidades deben presentar su estado de flujos de efectivo expresado en
valores nominales, mientras que, si dicho entorno económico es inflacionario,
las entidades deben presentar su estado de flujos de efectivo expresado en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo
actual.
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44
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En
los casos en que el entorno económico de las entidades sea inflacionario,
como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben
excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los
estados financieros, con el objeto de determinar un estado de flujos de
efectivo a valores nominales. Dichos flujos de efectivo deben presentarse
expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del periodo actual.
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45
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Cuando
el entorno de las entidades haya cambiado de no inflacionario a
inflacionario, los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben
presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la
fecha de cierre del periodo actual.
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46
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En
los casos en los que el entorno económico de las entidades haya cambiado de
inflacionario a no inflacionario, los estados de flujos de efectivo de
periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias
de poder adquisitivo del último estado de flujos de efectivo presentado
dentro de un entorno inflacionario e incluido en dicha presentación
comparativa.
Inversiones en
otras entidades
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47
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Los flujos de efectivo
entre la Entidad de Fomento y sus subsidiarias no consolidadas, asociadas y
negocios conjuntos deben presentarse en el estado de flujos de efectivo, es
decir, no deben eliminarse; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionados
con operaciones intercompañías.
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48
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En la elaboración del
estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de
efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades que forman parte de
la entidad económica que se consolida. Por ejemplo, los flujos de efectivo
derivados de operaciones intercompañías, de aportaciones de patrimonio.
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49
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En los casos en los que
una entidad controladora compre o venda acciones de una subsidiaria a la
participación no controladora, los flujos de efectivo asociados con dicha
operación deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del
estado de flujos de efectivo consolidado. Lo anterior, debido a que se
considera que esta operación es una transacción entre propietarios.
Normas de revelación
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50
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Se debe revelar en notas
a los estados financieros lo siguiente:
a) el
importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para
actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de
financiamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos
provenientes de dichos préstamos;
b) las
operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan
requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la
adquisición de propiedades, mobiliario y equipo mediante financiamiento;
c) los
importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de
inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos operativos
considerados para elaborar los estados financieros conforme a lo establecido
en las aclaraciones a las NIF contenidas en el criterio A-2 “Aplicación de
normas particulares” en relación con la NIF B-5 “Información financiera por
segmentos”;
d) el
importe total de flujos de efectivo que representen excedentes para futuras
inversiones o para pagos de financiamientos, así como aquellos incrementos en
la capacidad de operación, separado de los flujos de efectivo que
esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la
entidad, y
e) los
cambios relevantes, hayan requerido o no el uso de efectivo o equivalentes de
efectivo, en pasivos considerados como parte de las actividades de
financiamiento; preferentemente, debe hacerse una conciliación de los saldos
inicial y final de dichas partidas. Las entidades deben revelar sobre los
pasivos por actividades de financiamiento. lo siguiente:
i. cambios
en los flujos de efectivo;
ii. cambios
derivados de obtener o perder control de subsidiarias y otros negocios;
iii. el
efecto de cambios por fluctuaciones cambiarias;
iv. cambios
en los activos financieros asociados, cuyos flujos de efectivo deben ser
presentados como parte de las actividades de financiamiento, tales como,
cambios en los activos financieros que se utilizan como cobertura de pasivos
financieros, y
v. otros
cambios considerados relevantes.
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51
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Asimismo, las Entidades
de Fomento deben revelar lo siguiente con respecto a las adquisiciones y
disposiciones de subsidiarias y otras entidades:
a) la
contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones
desglosando:
i. la
porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo y equivalentes de
efectivo, y
ii. el
importe de efectivo y equivalentes de efectivo recibido con que contaba la
subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o
disposición.
b) el
importe de los activos y pasivos distintos del efectivo y equivalentes de
efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de
adquisición o disposición. Estos importes deben agruparse por rubros
importantes.
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52
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A-1 ESQUEMA
BÁSICO DEL CONJUNTO DE CRITERIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES AL FOVISSSTE
Objetivo
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El presente criterio
tiene por objetivo definir el esquema básico del conjunto de lineamientos
contables aplicables al Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (Fovissste).
Conceptos que
componen la estructura básica de la contabilidad del Fovissste
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1
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La
contabilidad del Fovissste se ajustará a la estructura que, para la
aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), definió el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad, A.C.
(CINIF), en la Serie NIF A “Marco conceptual” o la que la sustituya, así como
lo establecido en el criterio A-4 “Aplicación supletoria a los criterios de
contabilidad”.
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2
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De
tal forma, el Fovissste observará los lineamientos contables de las NIF,
excepto cuando a juicio de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
sea necesario aplicar una normatividad o un criterio de contabilidad
específico, tomando en consideración que el Fovissste realiza operaciones
especializadas.
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3
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La
normatividad de la CNBV a que se refiere el párrafo anterior será a nivel de
normas de reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación,
aplicables a rubros específicos dentro de los estados financieros del
Fovissste, así como de las aplicables a su elaboración.
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4
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No procederá la
aplicación de criterios de contabilidad, ni del concepto de supletoriedad, en
el caso de operaciones que por legislación expresa no estén permitidas o
estén prohibidas, o bien, no estén expresamente autorizadas al Fovissste.
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5
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A-2 APLICACIÓN DE NORMAS PARTICULARES
Objetivo y alcance
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El
presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación sobre las normas
particulares de las NIF, así como aclaraciones a las mismas.
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1
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Son
materia del presente criterio:
a) la aplicación de algunas de las normas
particulares dadas a conocer en las NIF, y
b) las aclaraciones a las normas particulares
contenidas en las NIF.
Normas de Información Financiera
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2
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De
conformidad con lo establecido en el criterio A-1 “Esquema básico del
conjunto de criterios de contabilidad aplicables al Fovissste”, el Fovissste
observará, hasta en tanto no exista pronunciamiento expreso por parte de la
CNBV, las normas particulares contenidas en los boletines o NIF que a
continuación se detallan, o en las NIF que los sustituyan o modifiquen:
Serie
NIF B “Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto”
Cambios
contables y correcciones de errores............................................................................ B-1
Información
financiera a fechas intermedias............................................................................... B-9
Efectos
de la inflación................................................................................................................... B-10
Disposición
de activos de larga duración y operaciones discontinuadas............................. B-11
Compensación
de activos financieros y pasivos financieros.................................................. B-12
Hechos
posteriores a la fecha de los estados financieros...................................................... B-13
Determinación
del valor razonable ............................................................................................. B-17
Serie
NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros”
Inversión
en instrumentos financieros ......................................................................................... C-2
Cuentas
por cobrar.......................................................................................................................... C-3
Pagos
anticipados............................................................................................................................ C-5
Propiedades,
planta y equipo......................................................................................................... C-6
Activos
intangibles........................................................................................................................... C-8
Provisiones,
contingencias y compromisos................................................................................. C-9
Capital
contable............................................................................................................................. C-11
Instrumentos
financieros con características de pasivo y de capital.................................... C-12
Deterioro
en el valor de los activos de larga duración............................................................. C-15
Deterioro
de instrumentos financieros por cobrar.................................................................... C-16
Obligaciones
asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo................................ C-18
Instrumentos
financieros por pagar............................................................................................ C-19
Instrumentos
financieros para cobrar principal e interés ....................................................... C-20
Serie
NIF D “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”
Ingresos
por contratos con clientes ............................................................................................. D-1
Costos
por contratos con clientes ................................................................................................ D-2
Beneficios
a los empleados ........................................................................................................... D-3
Arrendamientos
............................................................................................................................... D-5
Capitalización
del resultado integral de financiamiento............................................................. D-6
Asimismo,
será aplicable el glosario de términos de las NIF, respecto de las NIF
detalladas en este párrafo.
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3
|
|
Adicionalmente, el
Fovissste observará las NIF que emita el CINIF sobre temas no previstos en
los criterios de contabilidad para Fovissste, siempre y cuando:
a) estén
vigentes;
b) no
sean aplicadas de manera anticipada a su vigencia;
c) no
contravengan la filosofía y los conceptos generales establecidos en los
criterios de contabilidad para el Fovissste, y
d) no
exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV.
Aclaraciones a las
normas particulares contenidas en las NIF
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4
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Tomando
en consideración que el Fovissste lleva a cabo operaciones especializadas, es
necesario establecer aclaraciones que adecuen las normas particulares de
reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación, establecidas
por el CINIF. En tal virtud, el Fovissste al observar lo establecido en los
párrafos anteriores, deberá ajustarse a lo siguiente:
B-9 Información
financiera a fechas intermedias
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5
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Las
disposiciones de la NIF B-9 deben ser aplicadas a la información financiera
que se emita a fechas intermedias, incluyendo la trimestral que debe
publicarse o difundirse a través de la página de Internet que corresponda a
la propia entidad, en los términos de las Disposiciones de carácter general
aplicables al Fovissste que publique la CNBV (las Disposiciones).
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6
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|
Para
efectos de la revelación de la información que se emita a fechas intermedias,
el Fovissste deberá observar las disposiciones relativas a la revelación de
información financiera contenidas en el criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”.
B-10 Efectos
de la inflación
Determinación
de la posición monetaria
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7
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|
Tratándose
de un entorno inflacionario con base en lo señalado por la NIF B-10, el
Fovissste deberá revelar el saldo inicial de los principales activos y
pasivos monetarios que se utilizaron para la determinación de la posición
monetaria del periodo, diferenciando en su caso, los que afectan de los que
no afectan al margen financiero.
Índice
de precios
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8
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El
Fovissste deberá utilizar el valor de la Unidad de Inversión (UDI) como
índice de precios.
Resultado
por posición monetaria
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9
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El
resultado por posición monetaria (REPOMO) que no haya sido capitalizado en
términos de lo establecido en la NIF B-10, debe presentarse en el estado de
resultado integral en un rubro específico dentro del margen financiero cuando
provenga de partidas de margen financiero, de lo contrario se presentará
dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
B-11 Disposición
de activos de larga duración y operaciones discontinuadas
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10
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|
El
Fovissste deberá revelar el desglose del monto neto generado por las
operaciones discontinuadas requerido en la NIF B-11, en lugar de presentar
dicha información en el estado de resultado integral.
B-12
Compensación de activos financieros y pasivos financieros
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11
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En
el reconocimiento de una transferencia que no cumpla con los requisitos para
reconocer la salida de un activo financiero del estado de situación
financiera en términos de lo establecido por el criterio C-1 “Transferencia
de activos financieros”, el Fovissste no compensará el activo transferido con
el pasivo asociado.
B-17 Determinación del valor razonable
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12
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El Fovissste, en la
determinación del valor razonable considerará lo siguiente:
a) tratándose de los instrumentos financieros a
que se refiere la fracción I del artículo 295 de las Disposiciones, no
aplicarán lo establecido en esta NIF, debiendo apegarse en todo momento a lo
establecido en las Secciones Primera y Tercera del Capítulo II del Título
Cuarto de las Disposiciones.
b) tratándose
de instrumentos financieros distintos a los señalados en el inciso anterior,
en adición a lo establecido en la Sección Segunda del Capítulo II del Título
Cuarto de las Disposiciones deberán considerar lo establecido en la NIF B-17.
El
Fovissste no podrá clasificar como Nivel 1 los precios actualizados para
valuación que determine mediante el uso de modelos de valuación internos.
Adicionalmente,
deberá hacer las revelaciones siguientes:
i. el
tipo de instrumento financiero al cual le resulte aplicable el modelo de
valuación interno, y
ii. cuando
el volumen o nivel de actividad haya disminuido de forma importante, deberá
explicar los ajustes que en su caso hayan sido aplicados al precio
actualizado para valuación.
c) en
el caso de activos o pasivos distintos a los señalados en las fracciones
anteriores, debe aplicarse la NIF B-17 cuando otra NIF particular o criterio
contable requiera o permita valuaciones a valor razonable y/o revelaciones
sobre el mismo.
C-2 Inversión en
instrumentos financieros
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13
|
|
No resultará aplicable al Fovissste la excepción para designar
irrevocablemente, en su reconocimiento inicial a un instrumento financiero
para cobrar y vender, para ser valuado subsecuentemente a su valor razonable
con efectos en el resultado neto a que se refiere el párrafo 32.6 de la NIF
C-2.
Reclasificaciones
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14
|
|
Cuando se realicen al amparo del apartado 44 de la NIF C-2
reclasificaciones de sus inversiones en instrumentos financieros, el
Fovissste deberá informar de este hecho por escrito a la CNBV dentro de los
10 días hábiles siguientes a la autorización que para tales efectos emita su
Comité de Riesgos, exponiendo detalladamente el cambio en el modelo de
negocio que las justifique.
C-3 Cuentas por cobrar
Alcance
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15
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La NIF C-3 sólo será aplicable a las “otras cuentas por cobrar” a que
se refiere el párrafo 20.1 de dicha NIF.
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16
|
|
Para efectos de la NIF C-3, no deberán incluirse las cuentas por
cobrar derivadas de las operaciones a que se refiere:
el criterio B-3 “Cartera de crédito”, emitido por la CNBV, y
las correspondientes a los derechos de cobro adquiridos
definidos en el criterio B-3.
Lo anterior, ya que las normas de reconocimiento, valuación,
presentación y revelación aplicables se encuentran contempladas en los
citados criterios o en las NIF.
C-11 Capital contable
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17
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|
Para los efectos de esta NIF, se entenderá como capital contable al
patrimonio contable, el cual se divide en:
a) patrimonio
contribuido que está representado por las aportaciones efectuadas conforme a
la legislación aplicable, y
b) patrimonio
ganado que corresponde a las reservas, y a los resultados integrales
acumulados.
C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar
Alcance
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18
|
|
Para efectos de la NIF C-16, no deberán incluirse los activos
derivados de las operaciones a que se refiere el criterio B-3, emitido por la
CNBV, ya que las normas para la valuación, presentación y revelación de tales
activos se encuentran contempladas en el mencionado criterio.
Estimación de pérdidas crediticias esperadas
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19
|
|
Por aquellas cuentas por
cobrar distintas a las relacionadas con cartera de crédito, el Fovissste
deberá crear, en su caso, una estimación que refleje su grado de
irrecuperabilidad. Dicha estimación deberá obtenerse aplicando lo dispuesto
en el apartado 42 de la NIF C-16.
|
20
|
|
Respecto de las
operaciones con documentos de cobro inmediato no cobrados a que se refiere el
criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo”, a los 15 días naturales
siguientes a partir de la fecha en que se hayan traspasado a la partida que
les dio origen, se clasificarán como adeudos vencidos y se deberá constituir
simultáneamente su estimación por el importe total de las mismas.
|
21
|
|
Cuando la entidad
utilice las soluciones prácticas a que se refiere el párrafo 42.6 de la NIF
C-16, la constitución de estimaciones deberá ser por el importe total del
adeudo y no deberá exceder los siguientes plazos:
a) a
los 60 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a
deudores no identificados, y
b) a
los 90 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a
deudores identificados.
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22
|
|
No
se constituirá estimación de pérdidas crediticias esperadas por:
a) saldos a favor
de impuestos,
b) impuesto al
valor agregado acreditable, y
c) los anticipos
que el cedente destine al vehículo en las operaciones de bursatilización,
cuando se cumplan los lineamientos que al efecto se señalan en el criterio C-2
“Operaciones de bursatilización”.
|
23
|
|
Las
pérdidas crediticias esperadas por el deterioro de las inversiones en
instrumentos financieros conforme lo indicado en el apartado 45 de la NIF C-2
deberán determinarse conforme a lo establecido en la NIF C-16. Al respecto,
si bien la CNBV no establece metodologías específicas para su determinación,
sería de esperar que las pérdidas crediticias esperadas por el deterioro de
los títulos emitidos por una contraparte, guarde consistencia con el
deterioro determinado para créditos que se otorguen a la misma contraparte.
C-19
Instrumentos financieros por pagar
Alcance
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24
|
|
Para
efectos de esta NIF C-19, no se incluyen los pasivos relativos a las
operaciones a que se refiere el criterio B-6, ya que estos se encuentran
contemplados en dicho criterio.
Préstamos
bancarios y de otros organismos o préstamos o apoyos del Gobierno Federal y
de otros organismos
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25
|
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Deberá
revelarse en notas a los estados financieros el monto total de los préstamos
o apoyos del Gobierno Federal y de otros organismos, señalando los plazos de
vencimiento, garantías y tasas promedio ponderadas a que, en su caso, estén
sujetos.
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26
|
|
En
el caso de líneas de crédito recibidas en las cuales no todo el monto
autorizado está ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deberá
presentar en el estado de situación financiera. Sin embargo, se deberá
revelar mediante notas a los estados financieros el importe no utilizado,
atendiendo a lo establecido en el criterio A-3, en lo relativo a la
revelación de información financiera.
Reconocimiento
inicial de un instrumento financiero por pagar
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27
|
|
No
será aplicable lo establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-19,
respecto de utilizar la tasa de mercado como la tasa de interés efectiva en
la valuación del instrumento financiero por pagar cuando ambas tasas fueran
sustancialmente distintas.
Instrumentos
financieros por pagar valuados a valor razonable
|
28
|
|
No
resultará aplicable al Fovissste la excepción para designar irrevocablemente
en su reconocimiento inicial a un instrumento financiero por pagar para ser
valuado subsecuentemente a su valor razonable con efecto en el resultado neto
a que se refiere el apartado 42.2 de la NIF C-19.
C-20 Instrumentos financieros para cobrar
principal e interés
Alcance
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29
|
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Para efectos de la NIF
C-20, no deberán incluirse los activos originados por las operaciones a que
se refiere el criterio B-3, emitido por la CNBV, ya que las normas de
reconocimiento, valuación, presentación y revelación para el reconocimiento
inicial y posterior de tales activos se encuentran contempladas en dicho
criterio.
Reconocimiento
inicial de un instrumento financiero para cobrar principal e interés
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30
|
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No será aplicable lo
establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-20 respecto de
utilizar la tasa de mercado como tasa de interés efectiva en la valuación del
instrumento financiero para cobrar principal e interés cuando ambas tasas
fueran sustancialmente distintas.
Opción a Valor Razonable
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31
|
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No resultará aplicable al Fovissste la
opción para designar irrevocablemente en su reconocimiento inicial a un
instrumento financiero para cobrar principal e interés, para ser valuado
subsecuentemente a su valor razonable con efecto en el resultado neto a que
se refiere el párrafo 41.3.4 de la NIF C-20.
Instrumentos financieros recibidos en reporto
Cancelación
de instrumentos financieros recibidos en reporto
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32
|
|
El
Fovissste deberá llevar a cabo la cancelación parcial o total de sus títulos
en el estado de situación financiera cuando:
a) realice en forma parcial o total los derechos o
los beneficios inherentes a éstos;
b) los derechos expiren, o
c) entregue o pierda la propiedad de dichos
activos financieros en los términos del criterio “C-1 Transferencia de
activos financieros”.
Normas de Presentación
Estado
de Situación Financiera
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33
|
|
Los
instrumentos recibidos en reporto se presentarán por separado en el rubro de
inversiones en instrumentos financieros, inmediatamente después de los
instrumentos financieros para cobrar principal e interés.
Estado
de Resultado Integral
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34
|
|
El
reconocimiento del premio derivado de los instrumentos financieros recibidos
en reporto se presentará en el rubro de ingresos por intereses.
Préstamos
a funcionarios y empleados
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35
|
|
Los
intereses originados de préstamos a funcionarios y empleados se presentarán
en el estado de resultado integral en el rubro de otros ingresos (egresos) de
la operación.
Cuentas
por cobrar a patrones, Entidades y Dependencias
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36
|
|
El
monto derivado de las Aportaciones, y en su caso Descuentos, a que se refiere
el criterio B-6 “Aportaciones a favor de los trabajadores”, cuando surja el
derecho de cobro en términos de la legislación aplicable, el Fovissste deberá
reconocer inicialmente una cuenta por cobrar con las siguientes
contrapartidas:
a) aumentando el pasivo tratándose de las
Aportaciones, atendiendo a lo señalado en el criterio B-6, o
b) disminuyendo la cartera de crédito en el caso
de los Descuentos, atendiendo a lo establecido en el criterio B-3, y en su
caso, aumentando el pasivo por la obligación de entregar los recursos
provenientes de aquellos créditos cedidos a entidades financieras.
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37
|
|
La
cuenta por cobrar a que se refiere el párrafo anterior se disminuirá por los
montos efectivamente recibidos por el Fovissste de la Entidad, Dependencia o
Patrón, provenientes de las Aportaciones y Descuentos.
|
38
|
|
Deberá
revelarse mediante notas a los estados financieros lo siguiente:
a) las acciones de recaudación llevadas a cabo en
la recuperación de la cuenta por cobrar señalada en los dos párrafos
anteriores;
b) desglose de la cuenta por cobrar, distinguiendo
el monto correspondiente a Aportaciones y de Descuentos. Asimismo, se deberá
revelar la antigüedad del saldo conforme a los siguientes plazos: de 1 a 180
días naturales, de 181 a 365 días naturales, de 366 días naturales a 2 años y
más de 2 años;
c) tratándose de los Descuentos, el porcentaje que
representan del total de la cartera de crédito, y
d) monto de la estimación por irrecuperabilidad o
difícil cobro.
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39
|
|
A-3 APLICACIÓN DE NORMAS GENERALES
Objetivo y alcance
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|
|
El
presente criterio tiene por objetivo precisar el establecimiento de normas de
aplicación general que el Fovissste deberá observar.
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1
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|
Son
materia del presente criterio el establecimiento de normas generales que
deben ser consideradas en el reconocimiento, valuación, presentación y
revelación aplicables para los criterios de contabilidad para el Fovissste.
Activos
restringidos
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2
|
|
Se
consideran como tales a todos aquellos activos respecto de los que existen
circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos,
debiendo permanecer en el mismo rubro del cual se originan.
|
3
|
|
Para
este tipo de activos, se deberá revelar en una nota a los estados financieros
este hecho y el saldo de los mismos por tipo de operación.
Bienes
prometidos en venta o con reserva de dominio
|
4
|
|
En
los casos en que se celebre un contrato de promesa de compra o venta con
reserva de dominio, al no cumplirse las condiciones establecidas en el
criterio C-1 “Transferencia de activos financieros”, el bien deberá
reconocerse como restringido, de acuerdo con el tipo de bien de que se trate,
al mismo valor en libros que tuviera a la fecha de la firma de dicho
contrato, aún y cuando se haya pactado a un precio superior. Dicho bien
seguirá las mismas normas de valuación, presentación y revelación de conformidad
con los criterios de contabilidad aplicables que le correspondan.
|
5
|
|
Los
cobros que se reciban a cuenta del bien se registrarán en el pasivo como un
cobro anticipado.
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6
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|
En la
fecha en que se cumpla con las condiciones a que se refiere el criterio C-1
para considerar a la operación como transferencia de propiedad se deberá
reconocer en los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la
operación la utilidad o pérdida generada.
|
7
|
|
En el
evento de que el contrato se rescinda, el bien dejará de reconocerse como
restringido y aquellos cobros anticipados sobre los que el Fovissste pueda
disponer o deba liquidar de acuerdo con las condiciones del contrato, se
reconocerán en los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de
la operación, o bien como otras cuentas por pagar, según corresponda.
Cuentas
liquidadoras
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8
|
|
Tratándose
de las operaciones activas y pasivas que realice el Fovissste, por ejemplo,
en materia de inversiones en instrumentos financieros una vez que estas
lleguen a su vencimiento y mientras no se perciba o entregue la liquidación
correspondiente, según se haya pactado en el contrato respectivo, el monto de
las operaciones vencidas por cobrar o por pagar deberá registrarse en cuentas
liquidadoras (deudores o acreedores por liquidación de operaciones).
|
9
|
|
Asimismo,
por las operaciones en las que no se pacte la liquidación inmediata o fecha
valor mismo día, incluyendo las de compraventa de divisas, en la fecha de
concertación se deberá registrar en cuentas liquidadoras el monto por cobrar
o por pagar, en tanto no se efectúe su liquidación. La estimación de pérdidas
crediticias esperadas correspondiente a los montos por cobrar antes
mencionados, deberá determinarse de conformidad con lo establecido en la NIF
C-16 “Deterioro de instrumentos financieros por cobrar”.
|
10
|
|
Para
efectos de presentación de los estados financieros, las cuentas liquidadoras
se presentarán en el rubro de otras cuentas por cobrar (neto) u otras cuentas
por pagar, según corresponda. El saldo de las cuentas liquidadoras deudoras y
acreedoras podrá ser compensado en términos de lo establecido por las reglas
de compensación previstas en la NIF B-12 “Compensación de activos financieros
y pasivos financieros”.
|
11
|
|
Respecto
a las operaciones a que se refiere el párrafo 10, se deberá revelar el saldo
por cobrar o por pagar, por cada tipo de operación de la cual provengan
(divisas, inversiones en instrumentos financieros, etc.), especificando que
se trata de operaciones pactadas en las que queda pendiente su liquidación.
Estimaciones
y provisiones diversas
|
12
|
|
No se deberán crear,
aumentar o disminuir contra los resultados del ejercicio estimaciones o
provisiones con fines indeterminados y/o no cuantificables. En todo caso, el
Fovissste deberá atender a la regulación que la Comisión señale en cuanto a
la determinación de estimaciones y/o provisiones.
Intereses devengados
|
13
|
|
Los intereses devengados
por las diferentes partidas de activo o pasivo deberán presentarse en el
estado de situación financiera junto con su principal correspondiente.
Reconocimiento o
cancelación de activos y/o pasivos
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14
|
|
El reconocimiento o
cancelación en los estados financieros de los activos y/o pasivos, incluyendo
aquellos provenientes de operaciones de compraventa de divisas e inversiones
en instrumentos financieros, se realizará en la fecha en que afecten
económicamente a la entidad, independientemente de la fecha en que se
realicen.
Revelación de
información financiera
|
15
|
|
En relación a la
revelación de información financiera se deberá tomar en cuenta lo establecido
en la NIF A-1 “Marco conceptual de las Normas de Información Financiera” (NIF
A-1), Capítulo 80 “Presentación y revelación”, respecto a que la
responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en
su administración. Dicha información debe reunir determinadas características
fundamentales y de mejora, tales como la relevancia, la representación fiel,
la comparabilidad, la verificabilidad, la oportunidad y la comprensibilidad
con base en lo previsto en la NIF A-1, Capítulo 40 “Características
cualitativas de los estados financieros”.
|
16
|
|
El Fovissste en el
cumplimiento de las normas de revelación previstas en los presentes criterios
de contabilidad deberá considerar a la importancia relativa en términos de la
NIF A-1, Capítulo 40 “Características cualitativas de los estados
financieros”, es decir, deberá mostrar los aspectos más importantes del
Fovissste reconocidos contablemente tal y como lo señala dicha característica
asociada a la relevancia.
|
17
|
|
Lo anterior implica,
entre otros elementos, que la importancia relativa requiere del ejercicio del
juicio profesional ante las circunstancias que determinan los hechos que
refleja la información financiera. En el mismo sentido, debe obtenerse un
equilibrio apropiado entre las características cualitativas de la información
financiera con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros, para
lo cual debe buscarse un punto óptimo más que la consecución de niveles
máximos de todas las características cualitativas.
|
18
|
|
No
obstante, por lo que se refiere a la importancia relativa, esta no será
aplicable a la información:
a) requerida por la CNBV a través de otras
disposiciones de carácter general que al efecto emita, distintas a las
contenidas en los presentes criterios;
b) adicional específica requerida por la CNBV,
relacionada con sus actividades de supervisión, y
c) requerida mediante la emisión o autorización,
en su caso, de criterios o registros contables especiales.
Revelaciones
relativas a la determinación del valor razonable
|
19
|
|
El Fovissste respecto
del Precio Actualizado para Valuación que le sea proporcionado por el
proveedor de precios en la determinación del valor razonable de conformidad
con la Sección Segunda del Capítulo II del Título Cuarto de las
Disposiciones, en adición a lo señalado en los criterios contables o las NIF
correspondientes, deberá revelar, como mínimo lo siguiente:
a) el
nivel de la jerarquía del precio actualizado para valuación (o jerarquía del
valor razonable) dentro del cual se clasifican las determinaciones del valor
razonable, de conformidad con lo siguiente:
i. Nivel
1, nivel más alto, correspondiente a precios obtenidos exclusivamente con
datos de entrada de Nivel 1.
ii. Nivel
2, precios obtenidos con datos de entrada de Nivel 2.
iii. Nivel
3, nivel más bajo, para aquellos precios obtenidos con datos de entrada de
Nivel 3.
b) en caso de que exista algún cambio en el modelo
de valuación, deberá revelarse ese cambio y las razones para realizarlo.
c) cuando existan cambios de un periodo a otro en
la clasificación de la jerarquía del precio actualizado para valuación
respecto de un mismo valor o instrumento financiero:
i. los importes de las transferencias entre el
Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del precio actualizado para valuación.
ii. los importes de las transferencias hacia o
desde el Nivel 3 de la jerarquía del precio actualizado para valuación.
d) para aquellos precios actualizados para
valuación clasificados en el Nivel 3, una conciliación de los saldos de
apertura con los saldos de cierre, revelando por separado los cambios durante
el periodo atribuibles a las ganancias o pérdidas totales del periodo
reconocidas en el resultado neto y las reconocidas en otros resultados
integrales (ORI).
e) cuando exista una disminución importante en el
volumen o nivel de actividad en relación con la actividad normal del mercado
para cierto valor o instrumento financiero, o bien ante la existencia de
condiciones desordenadas, se deberán explicar los ajustes que en su caso
hayan sido aplicados al precio actualizado para valuación.
f) el nombre del proveedor de precios, que en su
caso le haya proporcionado el precio actualizado para valuación o bien los
datos de entrada para su determinación a través de modelos de valuación
internos.
|
20
|
|
La
información de tipo cuantitativo deberá ser revelada en formato tabular, a
menos que sea más apropiado otro formato.
Valorización
de la UDI
|
21
|
|
Deberá
utilizarse el valor dado a conocer por el Banco de México en el Diario
Oficial de la Federación (DOF), aplicable en la fecha de la valuación.
Valorización
de VSM (veces salario mínimo)
|
22
|
|
El
valor a utilizar será el del salario mínimo que corresponda aprobado por la
Comisión Nacional de los Salarios Mínimos y dado a conocer en el DOF,
aplicable en la fecha de la valuación.
Valorización
de UMA
|
23
|
|
El
valor a utilizar será el de la unidad de medida y actualización que
corresponda aprobado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía y
dado a conocer en el DOF, aplicable en la fecha de la valuación.
|
24
|
|
A-4 APLICACIÓN SUPLETORIA A LOS
CRITERIOS DE CONTABILIDAD
Objetivo
y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación de las normas
contenidas en la NIF A-1, Capítulo 90 “Supletoriedad” (NIF A-1, Capitulo 90)
emitida por el CINIF, considerando que, al aplicarla, la información
financiera se está preparando y presentando de acuerdo con criterios de
contabilidad para el Fovissste.
Definición
|
1
|
|
Para
efectos de los criterios de contabilidad para el Fovissste, el proceso de
supletoriedad aplica cuando en la ausencia de normas contables expresas
emitidas por la CNBV en lo particular, y del CINIF en lo general, estas son
cubiertas por un conjunto formal y reconocido de normas.
Concepto
de supletoriedad y norma básica
|
2
|
|
A
falta de un criterio de contabilidad específico de la CNBV para el Fovissste,
y en segundo término para instituciones de crédito, o en un contexto más
amplio, de las NIF, se aplicarán las bases para supletoriedad previstas en la
NIF A-1, Capitulo 90 antes mencionada, en conjunto con lo previsto en las
disposiciones del presente criterio.
Otra
normatividad supletoria
|
3
|
|
Solo
en caso de que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a
que se refiere la NIF A-1, Capitulo 90, no den solución al reconocimiento
contable, se podrá optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier
otro esquema normativo, siempre que cumpla con todos los requisitos señalados
en la citada NIF A-1, Capítulo 90 para una norma supletoria, así como con los
previstos en el párrafo 6 del presente criterio, debiéndose aplicar la
supletoriedad en el orden siguiente:
a) los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) definitivos, aplicables en los Estados Unidos de América, y
b) cualquier norma de contabilidad que forme parte
de un conjunto de normas formal y reconocido.
|
4
|
|
Para
efectos del párrafo anterior, se considera que forman parte de los PCGA
aplicables en los Estados Unidos de América tanto las fuentes oficiales
(authoritative) como las fuentes no oficiales (nonauthoritative), conforme a
lo establecido en el Tópico 105 de la Codificación de Normas Contables
(Accounting Standards Codification, ASC) (Codificación) del Consejo de Normas
de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB), en
el orden siguiente:
a) Fuentes oficiales: la Codificación, las reglas
o interpretaciones de la Comisión de Valores (Securities and Exchange
Commission, SEC), los boletines contables del equipo de trabajo de la SEC
(Staff Accounting Bulletins), y posturas de la SEC acerca de los Consensos de
la Junta sobre Aspectos Emergentes del FASB (FASB Emerging Issues Task Force,
EITF), y
b) Fuentes no oficiales: prácticas ampliamente
reconocidas y preponderantes ya sea de manera generalizada o en una industria
específica, las declaraciones de conceptos del FASB (FASB Concepts
Statements), documentos del Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA,
Issues Papers), pronunciamientos de asociaciones profesionales o agencias
regulatorias, y preguntas y respuestas del Servicio de Información Técnico
incluidas en las ayudas prácticas-técnicas del AICPA (Technical Information
Service Inquiries and Replies included in AICPA Technical Practice Aids).
Requisitos
de una norma supletoria y reglas de la supletoriedad
|
5
|
|
Adicionalmente
a lo establecido en la referida NIF A-1, Capítulo 90, las normas que se
apliquen supletoriamente deberán cumplir con lo siguiente:
a) no podrán aplicarse de manera anticipada;
b) no deben contravenir con la filosofía y los
conceptos generales establecidos en los criterios de
contabilidad para el Fovissste;
c) no será aplicable el proceso de supletoriedad
que, en su caso, se encuentre previsto dentro de cada una de las normas
utilizadas supletoriamente, excepto cuando dicha supletoriedad cumpla con los
incisos anteriores y se cuente con la autorización de esta CNBV, y
d) serán sustituidas las normas que hayan sido
aplicadas en el proceso de supletoriedad, al momento de que se emita un
criterio de contabilidad específico por parte de la CNBV o una NIF, sobre el
tema en el que se aplicó dicho proceso.
Normas
de revelación
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6
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Cuando
el Fovissste siga el proceso supletorio consignado en este criterio, deberá
comunicar por escrito a la vicepresidencia de la CNBV encargada de su
supervisión dentro de los 10 días naturales siguientes a su aplicación, la
norma contable que se hubiere adoptado supletoriamente, así como su base de
aplicación y la fuente utilizada. Adicionalmente, el Fovissste deberá revelar
mediante notas a los estados financieros, la información solicitada en la
citada NIF A-1, Capítulo 90 y la cuantificación de sus impactos en los
estados financieros.
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7
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B-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Objetivo y alcance
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El presente criterio
tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al
reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los estados
financieros de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes
de efectivo en el estado de situación financiera del Fovissste.
Definiciones
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1
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Efectivo .- Es la moneda de curso legal y la moneda extranjera en caja, en
depósitos en Banco de México así como los depósitos en entidades financieras
efectuados en el país o en el extranjero, disponibles para la operación del
Fovissste, tales como, las disponibilidades en cuentas de cheques, giros
bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.
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2
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Equivalentes de
efectivo.- Son valores a corto plazo, de alta
liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, que están sujetos a riesgos
poco importantes de cambios en su valor y se mantienen para cumplir
compromisos de corto plazo más que para propósitos de inversión; pueden estar
denominados en moneda nacional o extranjera; por ejemplo documentos de cobro
inmediato e instrumentos financieros de alta liquidez.
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3
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Instrumentos
financieros de alta liquidez .- Son los valores cuya
disposición se prevé dentro de un máximo de 48 horas a partir de su
adquisición, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de
cambios en su valor.
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4
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|
Los depósitos en
entidades financieras representados o invertidos en títulos, que no cumplan
los supuestos previstos en los dos párrafos anteriores serán objeto de la NIF
C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
Normas de
reconocimiento
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5
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El efectivo se deberá
reconocer inicialmente a su valor razonable, que es su valor nominal.
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6
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Todos los equivalentes
de efectivo, en su reconocimiento inicial, deben valuarse a su valor
razonable.
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7
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Los rendimientos que
generen el efectivo y los equivalentes de efectivo se reconocerán en los
resultados del ejercicio conforme se devenguen.
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8
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Los documentos de cobro
inmediato “en firme” se reconocerán de acuerdo con lo siguiente:
a) En
el caso de transacciones con entidades del país, no deberán contener partidas
no cobradas después de 2 días hábiles de haberse efectuado la operación que
les dio origen, ni los que habiéndose depositado en bancos hubiesen sido
objeto de devolución.
b) Cuando
correspondan a transacciones con entidades del extranjero, deberán
registrarse en efectivo y equivalentes de efectivo solo si son cobrables
dentro de un plazo máximo de 5 días hábiles.
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9
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|
Cuando los documentos
señalados en el párrafo anterior no hubiesen sido cobrados en los plazos
antes mencionados (2 o 5 días, según corresponda), el importe de estos se
traspasará a la partida que les dio origen, es decir, si provienen de:
a) deudores
diversos deberá atenderse a lo dispuesto en la NIF C-3 “Cuentas por cobrar”
o la NIF C-20 “Instrumentos financieros para cobrar principal e interés”,
según corresponda, o
b) cartera
de crédito deberá atenderse a lo dispuesto en el criterio B-3 “Cartera de
crédito”.
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10
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|
Los documentos de cobro
inmediato “salvo buen cobro”, de operaciones celebradas con entidades del
país o del extranjero, se registrarán en cuentas de orden en el rubro de
otras cuentas de registro.
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11
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Los depósitos en Banco
de México sobre los cuales no pueda disponer el Fovissste, se reconocerán
como equivalentes de efectivo restringidos.
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12
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Normas de valuación
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El efectivo se deberá
mantener valuado a su valor nominal, mientras que los equivalentes de
efectivo deberán valuarse a su valor razonable.
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13
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Los instrumentos
financieros de alta liquidez deben valuarse con base en lo establecido en las
normas sobre instrumentos financieros, de acuerdo con el modelo de negocio
que corresponda a cada tipo de instrumento.
Normas de
presentación
Estado de situación
financiera
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14
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El rubro de efectivo y
equivalentes de efectivo deberá mostrarse en el estado de situación
financiera del Fovissste como la primera partida que integra el activo,
incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.
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15
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En
caso de que exista sobregiro en cuentas de cheques reportado en el estado de
cuenta emitido por la institución de crédito correspondiente, el monto del
sobregiro debe presentarse en el rubro de otras cuentas por pagar, aun cuando
se mantengan otras cuentas de cheques con la misma institución de crédito.
Estado
de resultado integral
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16
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Los
rendimientos que generan los depósitos en entidades financieras, así como los
efectos de valorización de aquellos constituidos en moneda extranjera, se
presentarán en el estado de resultado integral, como un ingreso o gasto por
intereses.
Normas
de revelación
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17
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El
rubro de efectivo y equivalentes de efectivo se desglosará mediante notas a
los estados financieros incluyendo, según sea el caso, caja, depósitos en
Banco de México, depósitos en entidades financieras efectuados en el país y
en el extranjero y, por último, otros equivalentes de efectivo. Asimismo,
deberá observarse en su caso, las siguientes reglas:
1. Cuando alguna
partida dentro del rubro tenga restricción en cuanto a disponibilidad o fin a
que se destina, deberá revelarse su importe, las razones de su restricción y
la fecha probable en que esta expirará.
2. En caso de que
el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo se presente en el pasivo, en
términos de lo señalado en el párrafo 16, se deberá revelar este hecho y las
causas que le dieron origen.
3. Se deberá
revelar la existencia de efectivo y equivalentes de efectivo denominados en
moneda extranjera, indicando su monto, tipo de moneda de que se trata, plazo
de liquidación, cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente
en moneda nacional.
4. Revelar el
efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
sustancialmente la valuación del efectivo y equivalentes de efectivo en
moneda extranjera y en instrumentos financieros de alta liquidez, entre la
fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son autorizados para
su emisión, conforme a la NIF B-13 “Hechos posteriores a la fecha de los
estados financieros”.
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18
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B-3 CARTERA DE CRÉDITO
Objetivo y alcance
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El presente criterio
tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al
reconocimiento inicial y posterior, valuación, presentación y revelación en
los estados financieros, de la cartera de crédito del Fovissste.
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1
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Este criterio también
incluye los lineamientos contables relativos al reconocimiento y presentación
de la estimación preventiva para riesgos crediticios.
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2
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No son objeto de este
criterio:
a) el
establecimiento de la metodología para la calificación y constitución de la
estimación preventiva para riesgos crediticios.
b) las
normas contables relativas a instrumentos financieros, que se cotizan en
mercados reconocidos y que el Fovissste mantenga en posición propia, aún y
cuando se encuentren vinculados con operaciones de crédito, siendo materia de
la NIF C-2 “Inversión en instrumentos financieros” o NIF C-20 “Instrumentos
financieros para cobrar principal e interés”, según sea el caso.
c) las
otras cuentas por cobrar, que son objeto de la NIF C-3 “Cuentas por cobrar”.
d) los derechos de cobro que el Fovissste adquiera que se
encuentren en los supuestos previstos en el párrafo 17 siguiente, serán
objeto de la NIF C-20 “Instrumentos financieros para cobrar principal e
interés”.
Definiciones
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3
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Acreditado
.- La persona física o moral, o fideicomiso a quien
le es otorgado un crédito y que está obligado al pago del capital y otras
prestaciones acordadas con el otorgante.
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4
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Calificación
de cartera .- Metodología utilizada por el Fovissste
para determinar el riesgo crediticio y de extensión asociados a los créditos
otorgados por el Fovissste.
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5
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Capacidad
de pago .- Para efectos del presente criterio, se
entenderá que existe capacidad de pago cuando se cumplan las condiciones que
al efecto establezcan las Disposiciones.
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6
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Cartera
en prórroga .- Se integra por todos aquellos
créditos a la vivienda otorgados por el Fovissste, y que en términos de la
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado cuenten con alguna prórroga vigente en el pago de la amortización.
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7
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|
Cartera
con riesgo de crédito etapa 1.- Son todos aquellos
créditos cuyo riesgo de crédito no se ha incrementado significativamente
desde su reconocimiento inicial hasta la fecha de los estados financieros y
que no se encuentran en los supuestos para considerarse etapa 2 o 3 en
términos del presente criterio.
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8
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|
Cartera
con riesgo de crédito etapa 2.- Incluye aquellos
créditos que han mostrado un incremento significativo de riesgo de crédito
desde su reconocimiento inicial hasta la fecha de los estados financieros
conforme a lo dispuesto en los modelos de cálculo de la estimación preventiva
para riesgos crediticios establecidos o permitidos en las Disposiciones, así
como lo dispuesto en el presente criterio.
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9
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|
Cartera
con riesgo de crédito etapa 3.- Son aquellos
créditos con deterioro crediticio originado por la ocurrencia de uno o más
eventos que tienen un impacto negativo sobre los flujos de efectivo futuros
de dichos créditos conforme a lo dispuesto en el presente criterio.
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10
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|
Castigo
.- Es la cancelación del crédito cuando exista
evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro y, como
consecuencia, la administración del Fovissste determina que no tiene
expectativas razonables de recuperarlo, ya sea total o parcialmente.
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11
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|
Consolidación
de créditos .- Es la integración en un solo crédito,
de dos o más créditos otorgados por el Fovissste a un mismo acreditado.
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12
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Costo
amortizado .- Es una base de valuación de costo
histórico aplicable a activos financieros y pasivos financieros y refleja el
valor presente de los flujos futuros. Para instrumentos de tasa variable, la
tasa de descuento se actualiza para reflejar los cambios en la misma. El
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero se
actualiza a lo largo del tiempo para describir los cambios posteriores, tales
como la devengación de intereses, el deterioro del activo financiero y los
cobros y pagos.
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13
|
|
Costos
de transacción .- Son costos incrementales
directamente atribuibles a la adquisición o generación de un crédito, es
decir, aquellos en que no se hubieran incurrido si el Fovissste no hubiera
adquirido o generado el crédito, proceden directamente de la transacción y
son parte esencial de la misma. Adicionalmente, se considerarán costos de
transacción, los atribuibles a la reestructura o renovación del crédito.
|
14
|
|
Crédito
.- Es una transacción mediante la cual el Fovissste
entrega a un acreditado un monto de efectivo como financiamiento, el cual
debe ser devuelto por el acreditado en cierto plazo, adicionando, un monto
por concepto de interés. Lo anterior sin perjuicio de lo que establezcan las
disposiciones legales aplicables.
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15
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|
Créditos
a la vivienda .- A los créditos directos denominados
en moneda nacional, unidad de medida y actualización (UMA) o en veces salario
mínimo (VSM), así como los intereses que generen, otorgados a personas
físicas y destinados a la adquisición, construcción, autoproducción, remodelación
o mejoramiento de la vivienda sin propósito de especulación comercial, que
cuenten con garantía hipotecaria sobre la vivienda del acreditado, incluyendo
los que estén respaldados por el ahorro de la subcuenta de vivienda del
acreditado; también se incluyen los destinados a la adquisición de suelo para
fines de construcción de vivienda; asimismo se incluyen los créditos
otorgados para tales efectos a los ex-empleados del Fovissste, así como para
el pago de pasivos adquiridos por cualquiera de los conceptos anteriores.
|
16
|
|
Derechos
de cobro adquiridos.- Créditos adquiridos por
Fovissste sobre los cuales se determina que, con base en la información y
hechos actuales así como en el proceso de revisión de los créditos, existe
una probabilidad considerable de que no se podrán recuperar en su totalidad
los montos exigibles contractualmente (principal e intereses), conforme a los
términos y condiciones pactados originalmente, y que al momento de su
adquisición y durante la vida de los mismos, se consideren cartera con riesgo
de crédito etapa 3, no pueda identificarse el precio pagado por cada crédito,
o no se cuente con los elementos e información que permitan al adquirente
aplicar la regulación que en materia de crédito emita la CNBV.
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17
|
|
Estimación
preventiva para riesgos crediticios .- Afectación
que se realiza contra los resultados del ejercicio y que mide aquella porción
del crédito que se estima no tendrá viabilidad de cobro.
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18
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|
Línea
de crédito .- Es un acuerdo que, por sus condiciones
contractuales, tiene como característica el poner a disposición del cliente
por parte del Fovissste, un crédito; es decir, cierto monto de dinero por un
periodo de tiempo determinado.
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19
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|
Método
de interés efectivo .- Es el utilizado en el cálculo
del costo amortizado de la cartera de crédito para distribuir su ingreso o
gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la vida de la
cartera de crédito.
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20
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Pago
.- Entrega real de la cosa o cantidad debida o la
prestación del servicio que se hubiere pactado. No se considerarán como pago
los intereses que se capitalicen.
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21
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No se
consideran pagos los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos que se efectúen a un crédito o grupo de créditos.
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22
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Pago
sostenido del crédito .- Cumplimiento de pago del
acreditado sin retraso por el monto total exigible de principal e intereses,
de acuerdo con lo establecido en el apartado de pago sostenido del crédito,
contenido en el presente criterio.
|
23
|
|
Reestructuración
.- Es aquella renegociación de la que se deriva
cualquier modificación a las condiciones originales del crédito, entre las
cuales se encuentran:
- cambio de la tasa de interés establecida para
el plazo remanente del crédito;
- cambio de moneda o unidad de cuenta (por
ejemplo, VSM o UMA);
- concesión de un plazo de espera respecto del
cumplimiento de las obligaciones de pago conforme a los términos originales
del crédito;
- prórroga del plazo del crédito;
- modificación al esquema de pagos pactado, o
- ampliación de garantías que amparan el crédito
de que se trate.
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24
|
|
Régimen
Especial de Amortización (REA) .- Se refiere a los
créditos cuya modalidad de pago, no sea a través de descuentos salariales.
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25
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Régimen
Ordinario de Amortización (ROA) .- Es la modalidad
de pago mediante la cual los trabajadores pagan sus créditos del Fovissste a
través de descuentos salariales que les hacen sus patrones, Entidades o
Dependencias, y que son transferidos al Fovissste.
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26
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|
Renovación
.- Es aquella renegociación en la que el saldo de un
crédito es liquidado parcial o totalmente por el deudor, sus obligados
solidarios u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituya riesgos
comunes con el deudor, a través del incremento al monto original del crédito,
o bien con el producto proveniente de otro crédito contratado con el
Fovissste o con un tercero que por sus nexos patrimoniales con este último
constituya riesgos comunes.
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27
|
|
No
obstante lo anterior, no se considerará renovado un crédito por las
disposiciones que se efectúen durante la vigencia de una línea de crédito
preestablecida, siempre y cuando el acreditado haya liquidado la totalidad de
los pagos que le sean exigibles conforme a las condiciones originales del
crédito.
|
28
|
|
Riesgo
de crédito .- Para efectos de este criterio, se
define como la pérdida potencial por la falta de pago de un acreditado o
contraparte en las operaciones que efectúa el Fovissste, incluyendo las
garantías reales o personales que le otorguen, así como cualquier otro mecanismo
de mitigación utilizado por el Fovissste.
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29
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Riesgo de extensión
.- Se refiere a la porción de los créditos que no
será posible cubrir con las mensualidades establecidas, derivado de la
obligación que tiene el Fovissste de liberar su pago, una vez que se cumpla
el plazo a que se refiere la legislación aplicable.
|
30
|
|
Saldo
insoluto .- Para efectos de este criterio, se
integra por el monto efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los
intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a lo establecido
en el presente criterio, otros conceptos financiados, los cobros de principal
e intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos que se hayan otorgado.
|
31
|
|
Tasa
de interés efectiva .- Es la tasa que descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán durante
la vida esperada de un crédito en la determinación de su costo amortizado. Su
cálculo debe considerar los flujos de efectivo contractuales y los costos de
transacción relativos.
Normas
de reconocimiento y valuación
Modelo
de negocio
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32
|
|
El modelo de negocio se refiere a cómo el Fovissste
administra o gestiona la cartera de crédito para generar flujos de efectivo.
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33
|
|
El modelo de negocio para administrar o gestionar la
cartera de crédito es una cuestión de hechos y no de una mera intención o
afirmación. Generalmente es observable a través de las actividades que lleva
a cabo el Fovissste para lograr el objetivo del modelo de negocio en función
de su objeto social.
|
34
|
|
La cartera de crédito en términos del presente criterio
corresponde al modelo de negocio cuyo objetivo es conservarla para cobrar los
flujos de efectivo contractuales y los términos del contrato prevén flujos de
efectivo en fechas preestablecidas, que corresponden únicamente a pagos de
principal e interés sobre el monto del principal pendiente de pago.
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35
|
|
Para determinar si los flujos de efectivo contractuales
de la cartera de crédito van a realizarse mediante su cobro, es necesario
considerar la frecuencia, el valor y la oportunidad de las ventas de cartera
de crédito en periodos anteriores, las razones de dichas ventas y las
expectativas sobre la actividad de ventas futuras. Sin embargo, las ventas en
forma aislada no determinan el modelo de negocio; en su lugar, la información
sobre ventas pasadas y las expectativas sobre ventas futuras proporcionan evidencia
relacionada con la forma en que se logra el objetivo señalado para
administrar o gestionar la cartera de crédito y, específicamente, cómo se
realizan los flujos de efectivo. El Fovissste debe considerar información
sobre ventas pasadas en el contexto de las razones de dichas ventas y las
condiciones que existían en ese momento en comparación con las actuales.
|
36
|
|
El modelo de negocio corresponde a conservar la cartera
de crédito para cobrar sus flujos de efectivo, incluso si el Fovissste la
vende cuando hay un incremento en su riesgo crediticio. Independientemente de
su frecuencia y valor, las ventas originadas por un incremento en el riesgo
crediticio de la cartera de crédito no son incongruentes con un modelo de
negocio cuyo objetivo es conservarla para cobrar los flujos de efectivo
contractuales, porque la calidad del riesgo de crédito es relevante en cuanto
a la capacidad del Fovissste de cobrar los flujos de efectivo contractuales.
Las actividades de gestión del riesgo crediticio que pretenden minimizar las
pérdidas crediticias potenciales debido al deterioro del crédito son parte
integrante de un modelo de negocio.
|
37
|
|
El Fovissste deberá documentar las pruebas que realice
para determinar que un crédito o portafolio de créditos, cumple con el
supuesto de que los flujos de efectivo del contrato corresponden únicamente a
pagos de principal e interés.
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38
|
|
Los créditos o portafolios de créditos previamente
evaluados, cuyas condiciones contractuales se modifiquen y en el caso de los
nuevos productos, deberán sujetarse a las pruebas a que se refiere el párrafo
anterior, y estar autorizadas por el Comité de riesgos del Fovissste, así
como comunicarse por escrito a la CNBV dentro de los 10 días naturales
previos a su aplicación, exponiendo detalladamente la justificación para su
clasificación dentro del modelo de negocio para cobro de principal e interés.
|
39
|
|
El Fovissste deberá evaluar periódicamente, de
conformidad con sus políticas establecidas para tales efectos, las
características de su modelo de negocio para clasificar la cartera de crédito
con base en el objetivo del mismo. Las políticas antes señaladas deberán
estar debidamente documentadas.
Reconocimiento Inicial
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40
|
|
Debe
cuantificarse el precio de la transacción que corresponde al monto neto
financiado, que resulta de adicionar o restar al monto original del crédito,
el seguro que se hubiere financiado, los costos de transacción, las
comisiones, intereses y otras partidas cobradas por anticipado. Dicho precio
de transacción corresponde al valor razonable de la cartera de crédito en el
reconocimiento inicial y será la base para aplicar el método de interés
efectivo con la tasa de interés efectiva; es decir, es la base para el
cálculo del costo amortizado de la cartera de crédito para su reconocimiento
posterior.
|
41
|
|
El
saldo en la cartera de crédito será el monto efectivamente otorgado al
acreditado y se registrará de forma independiente de los costos de
transacción, así como de las partidas cobradas por anticipado a que se
refiere el párrafo anterior, los cuales se reconocerán como un cargo o
crédito diferido, según corresponda y deberán amortizarse contra los
resultados del ejercicio durante la vida del crédito, conforme a la tasa de
interés efectiva.
|
42
|
|
Para
efectos del párrafo anterior, los costos de transacción incluyen, entre
otros, honorarios y comisiones pagados a agentes, asesores e intermediarios,
avalúos, gastos de investigación, así como la evaluación crediticia del
deudor, evaluación y reconocimiento de las garantías, negociaciones para los
términos del crédito, preparación y proceso de la documentación del crédito y
cierre o cancelación de la transacción, incluyendo la proporción de la
compensación a empleados directamente relacionada con el tiempo invertido en
el desarrollo de esas actividades. Por otra parte, los costos de transacción
no incluyen premios o descuentos, los cuales forman parte del valor razonable
de la cartera de crédito al momento de la transacción.
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43
|
|
Cualquier
otro gasto que no esté asociado al otorgamiento del crédito tal como los
relacionados con promoción, publicidad, administración de los créditos
existentes (seguimiento, control, recuperaciones, etc.) y otras actividades
auxiliares relacionadas con el establecimiento y monitoreo de políticas de
crédito, serán reconocidos directamente en los resultados del ejercicio
conforme se devenguen en el rubro que les corresponda de acuerdo con la
naturaleza del gasto.
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44
|
|
Las
comisiones cobradas y costos de transacción que origine una línea de crédito
se reconocerán en ese momento como un crédito o un cargo diferido, el cual se
amortizará contra los resultados del ejercicio por el periodo correspondiente
al plazo otorgado en la línea de crédito. En caso de que la línea de crédito
se cancele, el saldo pendiente por amortizar deberá reconocerse directamente
en los resultados del ejercicio en el rubro que corresponda en la fecha en
que ocurra la cancelación de la línea.
Determinación de la tasa de interés efectiva
|
45
|
|
Para
determinar la tasa de interés efectiva, el Fovissste deberá seguir los pasos
siguientes:
1. Determinar el monto de los flujos de efectivo
futuros estimados a recibir .- Mediante la sumatoria del principal y los
intereses que se recibirán conforme al esquema de pagos del crédito, durante
el plazo contractual, o en un plazo menor si es que existe una probabilidad
de pago antes de la fecha de vencimiento u otra circunstancia que justifique
la utilización de un plazo menor.
2. Determinar el interés efectivo .- Deduciendo de
los flujos de efectivo futuros estimados a recibir, determinados conforme al
numeral anterior, el monto neto financiado, determinado conforme al párrafo
41 anterior.
3. Determinar la tasa de interés efectiva .-
Representa la relación entre el numeral 1 anterior y el monto neto financiado
a que se refiere el párrafo 41 anterior.
Cuando
en términos del numeral 1 anterior, el Fovissste utilice un plazo menor al
contractual, deberá contar con evidencia suficiente de las circunstancias que
justifican la aplicación de dicha opción.
|
46
|
|
La
tasa de interés efectiva podrá determinarse por un portafolio de créditos
siempre que los términos contractuales, así como los costos e ingresos
asociados a su otorgamiento sean idénticos para todo el portafolio.
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47
|
|
Cuando
conforme a los términos del contrato, la tasa de interés se modifique
periódicamente, la tasa de interés efectiva calculada al inicio del periodo,
podrá ser la que se utilice durante toda la vida del crédito, es decir, no
deberá volver a determinarse para cada periodo. Lo anterior deberá quedar
sustentado en las políticas contables.
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48
|
|
Existe la presunción de
que los flujos de efectivo futuros y la vida esperada del crédito pueden ser
confiablemente estimados; sin embargo, en aquellos casos en que no sea
posible estimar confiablemente los flujos de efectivo futuros o la vida
estimada del o de los créditos, el Fovissste debe utilizar los flujos de
efectivo contractuales. Lo anterior deberá estar debidamente documentado y
autorizado por el órgano competente.
Adquisiciones de
cartera de crédito por parte del Fovissste
|
49
|
|
En
la fecha de concertación, es decir, aquella en la que el Fovissste se
compromete a adquirir la cartera de crédito, ésta deberá reconocerse conforme
al tipo de cartera que el transferente la hubiere clasificado; aplicando los
pasos siguientes:
1. Determinar el
valor razonable de la cartera de crédito adquirida, mismo que corresponde al
precio de la transacción.
2. Al valor
razonable anterior se le deben sumar los costos de transacción. Este monto
corresponde al valor al que debe reconocerse la cartera de crédito adquirida;
siendo la base para aplicar el método de interés efectivo con la tasa de
interés efectiva.
El
monto determinado en el numeral 2 anterior menos el monto de la estimación
preventiva para riesgos crediticios, determinada conforme a lo señalado en el
presente criterio, la cual deberá tomar en cuenta los incumplimientos que
hubiere presentado el crédito desde su origen, representa el costo amortizado
de la cartera de crédito adquirida.
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50
|
|
El
saldo a registrar de la cartera adquirida será el señalado en el numeral 1
del párrafo anterior y se registrará de forma independiente de los costos de
transacción, los cuales se reconocerán como un cargo o crédito diferido,
según corresponda y deberán amortizarse contra los resultados del ejercicio
durante la vida del crédito, conforme a la tasa de interés efectiva.
|
51
|
|
El
cálculo de la tasa de interés efectiva a que se hace referencia en el párrafo
inmediato anterior se deberá llevar a cabo como sigue:
1. Debe
determinarse el monto de los flujos de efectivo futuros estimados que se
recibirán por principal e intereses conforme al esquema de pagos pactado
durante el plazo contractual, o en un plazo menor, si es que existe una
probabilidad de pago antes de la fecha de vencimiento u otra circunstancia
que justifique la utilización de un plazo menor.
2. Debe
determinarse la tasa de interés efectiva, la cual corresponde a la relación
entre el monto determinado en el numeral 1 anterior y el monto determinado en
el paso 2 del párrafo 50.
En
el caso de existir alguna diferencia entre el valor de la cartera de crédito
adquirida en la fecha de concertación y en la fecha de su liquidación, ésta
deberá reconocerse como parte de los intereses por cobrar.
Reconocimiento
Posterior
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52
|
|
En
el reconocimiento posterior, la cartera de crédito debe valuarse a su costo
amortizado, el cual debe incluir los incrementos por el interés efectivo
devengado, las disminuciones por la amortización de los costos de transacción
y de las partidas cobradas por anticipado, así como las disminuciones por los
cobros de principal e intereses y por la estimación preventiva para riesgos
crediticios.
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53
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Las
comisiones que se reconozcan con posterioridad al otorgamiento del crédito,
aquellas que se generen como parte del mantenimiento de dichos créditos, así
como las que se cobren con motivo de créditos que no hayan sido colocados, se
reconocerán contra los resultados del ejercicio en la fecha en que se
devenguen.
Renegociaciones de Cartera de Crédito
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54
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Si el Fovissste
reestructura un crédito con riesgo de crédito etapas 1 y 2, o por medio de
una renovación lo liquidan parcialmente, deberá determinar la utilidad o
pérdida en la renegociación como sigue:
a) determinar
el valor en libros del crédito sin considerar la estimación preventiva para
riesgos crediticios;
b) determinar
los nuevos flujos de efectivo futuros sobre el monto reestructurado o
renovado parcialmente, descontados a la tasa de interés efectiva original, y
c) reconocer
la diferencia entre el valor en libros y los flujos de efectivo determinados
en el inciso b) anterior como un cargo o crédito diferido contra la utilidad
o pérdida por renegociación de cartera de crédito en el estado de resultado
integral.
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55
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El monto del crédito
reestructurado o renovado parcialmente servirá de base para aplicar la tasa
de interés efectiva original, la cual solo debe ajustarse, en su caso, para
incluir, los costos de transacción, comisiones y otras partidas cobradas por
anticipado generadas en la renegociación. Las partidas diferidas a las que se
refiere el párrafo 42 pendientes de amortizar, así como las originadas en la
renegociación se amortizarán durante el nuevo plazo del crédito con base en
la tasa de interés efectiva.
|
56
|
|
Para efecto del párrafo
55, se considera valor en libros del crédito al monto efectivamente otorgado
al acreditado, ajustado por los intereses devengados, otros conceptos
financiados, los cobros de principal e intereses, así como por las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos que se hayan otorgado, y en su
caso los costos de transacción y las partidas cobradas por anticipado.
|
57
|
|
La determinación de la
utilidad o pérdida por renegociación a que se refiere el párrafo 55, no
resultará aplicable a los créditos a que se refiere el párrafo 45 ni a los
créditos con riesgo de crédito etapa 3.
|
58
|
|
Si el Fovissste renueva
un crédito, se considerará que existe un nuevo crédito por lo que se deberá
dar de baja el crédito anterior en el caso de una renovación total.
Líneas de crédito
|
59
|
|
En el caso de líneas de
crédito que el Fovissste hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto
autorizado esté ejercido, la parte no utilizada de las mismas deberá
mantenerse reconocido en cuentas de orden.
Otras
consideraciones del reconocimiento posterior
|
60
|
|
El
saldo insoluto de los créditos denominados en VSM o UMA se valorizará con
base en el salario mínimo o UMA que corresponda en términos del criterio A-3 “Aplicación de normas generales”, reconociendo el ajuste por el
incremento como parte del costo amortizado contra los resultados del
ejercicio.
|
61
|
|
Los pagos parciales que
se reciban en especie para cubrir las amortizaciones (principal e/o
intereses) devengadas, vencidas o castigadas, se registrarán conforme a lo
establecido en el criterio B-4 “Bienes adjudicados”.
Categorización de la
cartera de crédito por nivel de riesgo de crédito
Cartera con riesgo
de crédito etapa 1
|
62
|
|
Los créditos otorgados y
adquiridos por el Fovissste, se reconocerán en esta categoría, siempre y
cuando no cumplan con los criterios de categorización a que se refieren las
secciones de Traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2 y
Traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3.
|
63
|
|
Podrán continuar
considerándose como cartera con riesgo de crédito etapa 1, aquellos créditos
por los que se obtenga una prórroga en términos del párrafo 7 anterior, en
tanto subsista dicha prórroga. En los casos de créditos que, al momento de ser otorgada
una prórroga, estén clasificados como cartera con riesgo de crédito etapa 2 o
etapa 3, deberán mantener su clasificación y permanecerán en ella hasta que
se liquiden totalmente los saldos exigibles pendientes de pago (principal e
intereses, entre otros).
|
64
|
|
Los créditos que cumplan
con las condiciones para considerarse con riesgo de crédito etapa 2, podrán
mantenerse en etapa 1 cuando se acredite el cumplimiento de los requisitos
contenidos en las Disposiciones lo cual deberá quedar debidamente
documentado.
Traspaso a cartera
de crédito con riesgo de crédito etapa 2
|
65
|
|
Los créditos deberán
reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2, atendiendo
a lo dispuesto en las Disposiciones, con excepción de los créditos que se
describen en el párrafo siguiente.
Traspaso a cartera
de crédito con riesgo de crédito etapa 3
|
66
|
|
El saldo insoluto
conforme a las condiciones de pago establecidas en el contrato de crédito
deberá reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3
cuando:
1. Tratándose
de créditos a la vivienda conforme a la modalidad de pago correspondiente
(REA o ROA), las amortizaciones que no hayan sido liquidadas en su totalidad
conforme al monto exigible establecido en el estado de cuenta que le
corresponda cubrir al acreditado y presenten 90 o más días de vencidos.
2. Las
amortizaciones de los créditos que no estén considerados en el numeral
anterior, que no hayan sido liquidadas en su totalidad en los términos
pactados originalmente, siempre que los adeudos correspondan a:
|
Créditos con
|
Días naturales de vencido
|
|
Pago único de
principal e interés al vencimiento
|
30 o más días en
capital e interés
|
|
Pago único de
principal al vencimiento y con pagos periódicos de intereses
|
90 o más días en
interés, o 30 o más días en capital
|
|
Pagos periódicos
parciales de principal e intereses
|
90 o más días en
capital o interés
|
|
Cartera en prórroga
|
90 o más días en
capital o interés (una vez que venza la prórroga)
|
3. Los
documentos de cobro inmediato a que se refiere el criterio B-1 “Efectivo y
equivalentes de efectivo”, serán reportados como cartera con riesgo de
crédito etapa 3 al momento en el cual no hubiesen sido cobrados de acuerdo
con el plazo establecido en el citado criterio B-1.
|
67
|
|
El traspaso a cartera de crédito con riesgo
de crédito etapa 3 de los créditos en la modalidad de pago ROA contarán con
el plazo establecido en el numeral 1 del párrafo anterior más un plazo
adicional de 30 días, es decir, no podrán exceder de 120 días naturales
vencidos para el traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3
contados a partir de la fecha en la que ocurra alguno de los siguientes
eventos:
a) tratándose de créditos de nueva originación, a
partir de la fecha en que se efectúe el reconocimiento inicial del crédito en
los registros contables del Fovissste;
b) el acreditado inicie una nueva relación laboral
por la que tenga un nuevo patrón, o
c) el Fovissste haya recibido el pago parcial de
la amortización correspondiente. La excepción contenida en el presente inciso
será aplicable siempre y cuando cada uno de los pagos realizados, representen
al menos, el 5% del monto exigible señalado en el estado de cuenta.
|
68
|
|
Deberán
reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3, aquellos
créditos respecto de los cuales el Fovissste cuente con algún elemento para
determinar que deben migrar de etapa 1 o 2 a etapa 3, de conformidad con lo
dispuesto en las Disposiciones.
|
69
|
|
Por
lo que respecta a los plazos a que se refieren los numerales 1 y 2 del
párrafo 67 podrán emplearse periodos mensuales, con independencia del número
de días que tenga cada mes calendario, de conformidad con las equivalencias
siguientes:
|
Un
mes calendario
|
30
días
|
|
Tres
meses calendario
|
90
días
|
Asimismo,
en caso de que el plazo fijado venciera en un día inhábil, se entenderá
concluido dicho plazo el primer día hábil siguiente.
|
70
|
|
Adicionalmente,
se registrarán como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3, los
créditos que se encuentren en los supuestos para considerarse como tal
anticipadamente en términos de la legislación aplicable. Son ejemplo de
dichos supuestos, que los deudores enajenen las viviendas, graven los
inmuebles que garanticen el pago de los créditos concedidos, no mantengan
vigente el seguro de daños por todo el tiempo que exista saldo a su cargo o
incurran en las causas de rescisión consignadas en los contratos respectivos.
|
71
|
|
En el
caso de adquisiciones de cartera de crédito, para la determinación de los
días de vencido y su correspondiente traspaso a cartera con riesgo de crédito
etapa 3 conforme se indica en los párrafos 67 a 70, se deberán tomar en
cuenta los incumplimientos que el acreditado haya presentado desde su
originación.
|
72
|
|
Se
regresarán a cartera con riesgo de crédito etapa 1, los créditos con riesgo
de crédito etapa 3 o etapa 2 en los que se liquiden totalmente los saldos
exigibles pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que,
siendo créditos reestructurados o renovados, cumplan con el pago sostenido
del crédito.
Renegociaciones
|
73
|
|
Los
créditos con riesgo de crédito etapa 2 o etapa 3 que se reestructuren o
renueven no podrán ser clasificados en una etapa con menor riesgo de crédito
por efecto de dicha reestructura o renovación, en tanto no exista evidencia
de pago sostenido.
|
74
|
|
Los
créditos con pago único de principal al vencimiento, con independencia de que
los intereses se paguen periódicamente o al vencimiento, que se reestructuren
durante su plazo o se renueven en cualquier momento, deberán traspasarse a la
categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de crédito, y permanecer en
dicha etapa hasta el momento en que exista evidencia de pago sostenido, de
conformidad con lo establecido en el presente criterio.
|
75
|
|
Las
líneas de crédito dispuestas, que se reestructuren o renueven en cualquier
momento, deberán traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor
riesgo de crédito, salvo cuando se cuente con elementos que justifiquen la
capacidad de pago del deudor y haya:
a) liquidado la totalidad de los intereses
exigibles, y
b) cubierto la totalidad de los pagos a que esté
obligado en términos del contrato a la fecha de la reestructuración o
renovación.
|
76
|
|
Tratándose
de disposiciones hechas al amparo de una línea de crédito, cuando se
reestructuren o renueven de forma independiente de la línea de crédito que
las ampara, deberán evaluarse de conformidad con la presente sección
atendiendo a las características y condiciones aplicables a la disposición o
disposiciones reestructuradas o renovadas.
|
77
|
|
Derivado
de la evaluación a que se refiere el párrafo anterior, si se concluyera que
una o más de las disposiciones otorgadas al amparo de una línea de crédito
deban traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de
crédito, por efecto de su reestructura o renovación el total del saldo
dispuesto de la línea de crédito a la fecha de la reestructura o renovación,
deberá traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de
crédito.
|
78
|
|
Podrá
traspasarse el saldo total dispuesto de la línea de crédito a una
clasificación con menor riesgo de crédito, cuando exista evidencia de pago
sostenido de las disposiciones que originaron dicho traspaso, y se haya
cumplido con todas las obligaciones exigibles del total de la línea de
crédito en la fecha de la evaluación.
|
79
|
|
Los
créditos con riesgo de crédito etapas 1 y 2, con características distintas a
las señaladas en los párrafos 75 a 79 anteriores que se reestructuren o se
renueven, sin que haya transcurrido al menos el 80% del plazo original del
crédito, podrán permanecer en la misma categoría, únicamente cuando:
a) el acreditado hubiere cubierto la totalidad de
los intereses devengados a la fecha de la renovación o reestructuración;
b) el acreditado hubiere cubierto el principal del
monto original del crédito, que a la fecha de la renovación o
reestructuración debió haber sido cubierto, y
c) no se haya ampliado el periodo de gracia que,
en su caso, se hubiere previsto en las condiciones originales del crédito.
|
80
|
|
Cuando
se trate de créditos con riesgo de crédito etapas 1 y 2, con características
distintas a las señaladas en los párrafos 75 a 79 anteriores que se
reestructuren o renueven durante el transcurso del 20% final del plazo
original del crédito, deberán traspasarse a la categoría inmediata siguiente
con mayor riesgo de crédito, salvo que el acreditado hubiere:
a) liquidado la totalidad de los intereses
devengados a la fecha de la renovación o reestructuración;
b) cubierto el principal del monto original del
crédito, que a la fecha de la renovación o reestructuración debió haber sido
cubierto, y
c) cubierto el 60% del monto original del crédito.
|
81
|
|
En caso de no cumplirse
las condiciones descritas en los párrafos 80 o 81 anteriores, según
corresponda, el crédito deberá traspasarse a la categoría inmediata siguiente
con mayor riesgo de crédito desde el momento en que se reestructure o renueve
y hasta en tanto no exista evidencia de pago sostenido.
|
82
|
|
Los créditos con riesgo
de crédito etapas 1 y 2, que se reestructuren o renueven en más de una
ocasión, deberán traspasarse a cartera con riesgo de crédito etapa 3 salvo
cuando, en adición a las condiciones establecidas en los párrafos 80 y 81
anteriores, según corresponda, el Fovissste cuente con elementos que
justifiquen la capacidad de pago del deudor.
|
83
|
|
Cuando exista un saldo
pendiente de amortizar correspondiente a la utilidad o pérdida por efecto de
renegociación y el crédito deba ser traspasado a cartera de crédito con
riesgo de crédito etapa 3 de conformidad con el párrafo anterior, la entidad
deberá reconocer dicho saldo en el resultado del ejercicio.
|
84
|
|
En el caso de que
mediante una reestructura o renovación se consoliden diversos créditos
otorgados por el Fovissste a un mismo acreditado, se deberá analizar cada uno
de los créditos consolidados como si se reestructuraran o renovaran por
separado y, si de tal análisis se concluye que uno o más de dichos créditos
se habría traspasado a cartera con riesgo de crédito etapa 2 o etapa 3 por
efecto de dicha reestructura o renovación, entonces el saldo total del
crédito consolidado deberá traspasarse a la categoría que correspondería al
crédito objeto de consolidación con mayor riesgo de crédito.
|
85
|
|
Los créditos
clasificados en la etapa de riesgo de crédito 2 por efecto de una
reestructura o renovación, deberán ser evaluados periódicamente a fin de
determinar si existe un incremento en su riesgo que origine que deban ser
traspasados a la etapa de riesgo de crédito 3 en términos del párrafo 67
anterior.
|
86
|
|
No serán susceptibles de
traspasarse a una categoría con mayor riesgo de crédito, por efecto de su
reestructuración, aquellas reestructuras que a la fecha de la operación
presenten cumplimiento de pago por el monto total exigible de principal e
intereses y únicamente modifiquen una o varias de las siguientes condiciones
originales del crédito:
·
Garantías: únicamente cuando impliquen la
ampliación o sustitución de garantías por otras de mejor calidad.
·
Tasa de interés: cuando se mejore al acreditado
la tasa de interés pactada.
·
Fecha de pago: solo en el caso de que el cambio
no implique exceder o modificar la periodicidad de los pagos. En ningún caso
el cambio en la fecha de pago deberá permitir la omisión de pago en periodo
alguno.
Pago sostenido del
crédito
|
87
|
|
Se acredita pago
sostenido del crédito cuando el acreditado cubre el monto total exigible de
principal e intereses sin retraso, con un mínimo de una amortización en los
créditos bajo el esquema de ROA y tres amortizaciones para los créditos bajo
el esquema de REA.
|
88
|
|
Cuando
los periodos de amortización pactados en la reestructura o renovación, no
sean homogéneos, deberá considerarse el número de periodos que representen el
plazo más extenso, para efectos de la acreditación de pago sostenido.
|
89
|
|
Para
las reestructuras en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos
menores, se deberá considerar el número de amortizaciones del esquema
original del crédito.
|
90
|
|
En el
caso de créditos consolidados, si conforme al párrafo 85, dos o más créditos
hubieran originado el traspaso a cartera con riesgo de crédito etapa 2 o
etapa 3, para determinar las amortizaciones requeridas deberá atenderse el
esquema original de pagos del crédito cuyas amortizaciones equivalgan al
plazo más extenso.
|
91
|
|
En
todo caso, en la demostración de que existe pago sostenido, el Fovissste
deberá poner a disposición de la CNBV evidencia que justifique que el
acreditado cuenta con capacidad de pago en el momento en que se lleve a cabo
la reestructura o renovación para hacer frente a las nuevas condiciones del
crédito.
|
92
|
|
Los elementos que se
deberán tomar en cuenta para efectos del párrafo anterior son al menos los
siguientes: la probabilidad de incumplimiento intrínseca al acreditado, las
garantías otorgadas al crédito reestructurado o renovado, la prelación de
pago frente a otros acreedores y la liquidez del acreditado ante la nueva
estructura financiera del financiamiento.
|
93
|
|
Tratándose
de créditos con pago único de principal al vencimiento, con independencia de
si el pago de intereses es periódico o al vencimiento, se considera que
existe pago sostenido del crédito cuando, ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
a) el acreditado haya cubierto al menos el 20% del
monto original del crédito al momento de la reestructura o renovación, o
bien,
b) se hubiere cubierto el importe de los intereses
devengados conforme al esquema de pagos por reestructuración o renovación
correspondientes a un plazo de 90 días y haya transcurrido al menos dicho
plazo.
|
94
|
|
Los
créditos que se reestructuren o renueven en más de una ocasión, que se hayan
pactado con pago único de principal al vencimiento, con independencia de si
el pago de intereses es periódico o al vencimiento, acreditarán pago
sostenido del crédito cuando:
a) el acreditado cubra al menos el 20% del
principal pendiente de pago a la fecha de la nueva reestructura o renovación;
b) se hubiere cubierto el importe de los intereses
devengados conforme al nuevo esquema de pagos por reestructuración o
renovación correspondientes a un plazo de 90 días y haya transcurrido al
menos dicho plazo, y
c) el Fovissste cuente con elementos que
justifiquen la capacidad de pago del deudor.
|
95
|
|
El
pago anticipado de las amortizaciones de créditos reestructurados o
renovados, distintos de aquéllos con pago único de principal al vencimiento,
con independencia de que los intereses se paguen periódicamente o al
vencimiento, no se considera pago sostenido. Tal es el caso de las
amortizaciones de créditos reestructurados o renovados que se paguen sin
haber transcurrido los días naturales equivalentes a los periodos requeridos
conforme al párrafo 88.
|
96
|
|
En
todo caso, los créditos que por efecto de una reestructura o renovación sean
traspasados a una categoría con mayor riesgo de crédito, deberán permanecer
un mínimo de tres meses en dicha etapa a efecto de acreditar pago sostenido y
en consecuencia traspasarse a la etapa inmediata siguiente con menor riesgo
de crédito. Lo anterior con excepción de los créditos con pago de principal
al vencimiento, con independencia de si el pago de intereses es periódico o
al vencimiento, en cuyo caso será aplicable el párrafo 94.
Suspensión
de la acumulación de intereses
|
97
|
|
Se
deberá suspender la acumulación de los intereses devengados de las
operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crédito
sea considerado como con riesgo de crédito etapa 3. Asimismo, se deberán
reconocer el saldo pendiente de amortizar de los costos de transacción, así
como de las partidas cobradas por anticipado establecidos en el párrafo 42 y
en caso de existir, el efecto de la utilidad o pérdida en renegociación
pendiente de amortizar contra los resultados del ejercicio.
|
98
|
|
A los
créditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les
será aplicable la suspensión de acumulación de intereses establecida en el
párrafo anterior.
|
99
|
|
En
tanto el crédito se mantenga en cartera con riesgo de crédito etapa 3, el
control de los intereses se llevará en cuentas de orden. En caso de que
dichos intereses o ingresos financieros sean cobrados, se reconocerán
directamente en los resultados del ejercicio en el rubro de ingresos por
intereses.
|
100
|
|
En
caso de que los intereses registrados en cuentas de orden conforme al párrafo
anterior sean condonados o se castiguen, deberán cancelarse de cuentas de
orden sin afectar el rubro de la estimación preventiva para riesgos
crediticios.
Estimación
preventiva para riesgos crediticios
|
101
|
|
El
monto de la estimación preventiva para riesgos crediticios deberá
determinarse con base en las diferentes metodologías establecidas o
autorizadas por la CNBV para cada tipo de crédito y nivel de riesgo de
crédito mediante las Disposiciones, así como por las estimaciones adicionales
requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y reconocidas por la
CNBV, debiendo reconocerse en los resultados del ejercicio del periodo que
corresponda.
|
102
|
|
Las estimaciones
adicionales reconocidas por la CNBV a que se refiere el párrafo anterior son
aquellas que se constituyen para cubrir riesgos que no se encuentran
previstos en las diferentes metodologías de calificación de la cartera
crediticia, y sobre las que previo a su constitución, el Fovissste deberá
informar a la CNBV lo siguiente:
a) origen
de las estimaciones;
b) metodología
para su determinación;
c) monto
de estimaciones por constituir, y
d) tiempo
que se estima serán necesarias.
|
103
|
|
Tratándose de créditos
con riesgo de crédito etapa 3 en los que en su reestructuración se acuerde la
capitalización de los intereses devengados no cobrados registrados
previamente en cuentas de orden, el Fovissste deberá crear una estimación por
el 100% de dichos intereses. La estimación se podrá cancelar cuando se cuente
con evidencia de pago sostenido.
|
104
|
|
La estimación de
pérdidas crediticias esperadas correspondiente a partidas directamente
relacionadas con la cartera de crédito tales como gastos de juicio, se
determinará aplicando el mismo porcentaje de riesgo asignado para el crédito
asociado, conforme a lo establecido en las Disposiciones.
Líneas de crédito
|
105
|
|
Tratándose de líneas de
crédito el Fovissste deberá constituir las estimaciones correspondientes al
saldo no dispuesto, conforme a lo establecido en las Disposiciones.
Créditos
denominados en VSM y en UMA
|
106
|
|
Para el caso de créditos
denominados en VSM y UMA, la estimación correspondiente a dichos créditos se
denominará en la moneda o unidad de cuenta de origen que corresponda.
Castigos,
eliminaciones y recuperaciones de cartera de crédito
|
107
|
|
El Fovissste deberá
evaluar periódicamente si un crédito con riesgo de crédito etapa 3 debe
permanecer en el estado de situación financiera, o bien, ser castigado. En
todo caso, deberá existir evidencia de las gestiones formales de cobro que se
hayan ejercido, así como de los elementos que acreditan la imposibilidad
práctica de recuperación del crédito de acuerdo a las políticas internas del
Fovissste debidamente establecidas en sus manuales de crédito.
|
108
|
|
El castigo a que se
refiere el párrafo anterior se realizará cancelando el saldo del crédito,
determinado como incobrable por la administración, contra la estimación
preventiva para riesgos crediticios. Cuando el crédito a castigar exceda el
saldo de su estimación asociada, antes de efectuar el castigo, dicha
estimación se deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia.
|
109
|
|
Adicionalmente a lo
establecido en el párrafo 108, se podrá optar por eliminar de su activo
aquellos créditos con riesgo de crédito etapa 3 que se encuentren
provisionados al 100% de acuerdo a lo señalado en los párrafos 102 y 103, aún
y cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales
efectos, el Fovissste deberá cancelar el saldo insoluto del crédito contra la
estimación preventiva para riesgos crediticios.
|
110
|
|
Cualquier recuperación
derivada de créditos previamente castigados o eliminados conforme a los
párrafos anteriores, deberá reconocerse en los resultados del ejercicio, en
el rubro de estimación preventiva para riesgos crediticios, salvo que las
recuperaciones provengan de pagos en especie, cuyo tratamiento deberá
efectuarse en términos del criterio B-4 “Bienes Adjudicados”.
|
111
|
|
Los costos y gastos
incurridos por la recuperación de cartera de crédito, deberán reconocerse
como un gasto dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
Quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera
|
112
|
|
Las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos, es decir, el monto perdonado del
pago del crédito en forma parcial o total, se registrará con cargo a la
estimación preventiva para riesgos crediticios. En caso de que el importe de
estas exceda el saldo de la estimación asociada al crédito, previamente se
deberán constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia.
|
113
|
|
El tratamiento dispuesto
en el párrafo anterior será aplicable a aquellos montos que el Fovissste
perdona al acreditado, derivado de un incremento en el riesgo de crédito. No
así, por ejemplo, los descuentos y bonificaciones, que no estén asociados al
incremento en el riesgo de crédito, los cuales deberán disminuirse de los
ingresos que les dieron origen.
Cancelación de
excedentes en la estimación preventiva para riesgos crediticios
|
114
|
|
Cuando
el saldo de la estimación preventiva para riesgos crediticios haya excedido
al importe requerido conforme a los párrafos 102 y 103, el diferencial se
deberá cancelar en el periodo en que ocurran dichos excesos, contra los
resultados del ejercicio, afectando el mismo concepto o rubro que lo originó,
es decir, el de estimación preventiva para riesgos crediticios.
Venta
de cartera de crédito
|
115
|
|
Por
las operaciones de venta de cartera de crédito en las que no se cumplan las
condiciones establecidas en el criterio C-1 “Transferencia de activos
financieros”, para considerar la operación como transferencia de propiedad o
únicamente se transfieran los flujos vinculados con dicho activo financiero,
el Fovissste deberá conservar en el activo el monto del crédito cedido y
reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes del
cesionario.
|
116
|
|
En
los casos en que se lleve a cabo una venta de cartera de crédito, en la que
se cumpla con las condiciones establecidas en el criterio C-1, para
considerar la operación como transferencia de propiedad, se estará a lo
establecido en dicho criterio, debiéndose cancelar la estimación asociada a
la misma.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
|
117
|
|
a) la cartera se agrupará según su nivel de riesgo
de crédito, es decir, con riesgo de crédito etapa 1, con riesgo de crédito
etapa 2 y con riesgo de crédito etapa 3.
b) la estimación preventiva para riesgos
crediticios deberá presentarse en un rubro por separado, restando al de la
cartera de crédito;
c) el efecto por valorización de los créditos en
VSM o UMA a que se refiere el párrafo 61 se presentará formando parte de la
cartera de crédito;
d) el importe de los costos de transacción e
ingresos asociados al otorgamiento del crédito que formen parte del interés
efectivo determinado conforme al presente criterio deberá presentarse neto
como un rubro por separado, afectando el total de la cartera de crédito;
e) los intereses cobrados por anticipado deberán
presentarse junto con la cartera que les dio origen;
f) será presentado en el rubro de préstamos
bancarios y de otros organismos o en su caso, en el rubro de préstamos o
apoyos del gobierno federal y de otros organismos, el pasivo derivado de las
operaciones de venta de cartera de crédito;
g) se presentará en cuentas de orden en el rubro
denominado compromisos crediticios, el monto no utilizado de las líneas de
crédito que el Fovissste hubiere otorgado, y
h) se presentará en cuentas de orden, en el rubro
de intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con
riesgo de crédito etapa 3, el monto de los intereses devengados no cobrados
derivados de los créditos que se mantengan en cartera con riesgo de crédito
etapa 3.
Estado
de resultado integral
|
118
|
|
Se
agruparán como ingresos por intereses, los intereses devengados y el efecto
por valorización de créditos en VSM o UMA, así como la utilidad del efecto
por renegociación de cartera de crédito. Asimismo, se agruparán como gastos
por intereses, la pérdida del efecto por renegociación de cartera de crédito.
|
119
|
|
Se
presentará como un rubro específico, inmediatamente después del margen
financiero, la estimación preventiva para riesgos crediticios, así como el
resultado por valorización de VSM o UMA, que se origine de la estimación.
|
120
|
|
Se
presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas, las comisiones
distintas a las asociadas con el otorgamiento del crédito.
|
121
|
|
La
utilidad o pérdida derivada de la venta de cartera de crédito se presentará
en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación, según corresponda.
Normas de revelación
|
122
|
|
Mediante notas a los
estados financieros, se deberá revelar como mínimo lo siguiente:
a) principales
políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, adquisición,
venta, control y recuperación de créditos, así como las relativas a la
evaluación y seguimiento del riesgo crediticio;
b) las
características del modelo de negocio para determinar que la cartera de
crédito debe ser valuada a costo amortizado, así como una breve descripción
de las pruebas a que se refiere el párrafo 38 anterior;
c) breve
descripción de los créditos otorgados bajo los principales esquemas de
financiamiento ya sea los otorgados directamente por el Fovissste, o los que
otorgue en conjunto con otros institutos de vivienda, entidades financieras o
el Gobierno Federal;
d) monto
total y breve descripción de las características de la cartera en prórroga,
describiendo el porcentaje que representa la cartera en prórroga de los
créditos otorgados, especificando el plazo original, el momento del plazo en
que se solicita la prórroga, así como el tiempo promedio que permanecen en
prórroga dichos créditos;
e) políticas
y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de
crédito;
f) desglose
del saldo total de la cartera de crédito por nivel de riesgo de crédito etapa
1 y etapa 2 y con riesgo de crédito etapa 3, así como por tipo de crédito,
distinguiendo los denominados en moneda nacional, UMA y en VSM;
g) el
importe de los créditos que el Fovissste haya migrado de etapa 1 o etapa 2 a
etapa 3, de conformidad con lo establecido en las Disposiciones;
h) identificación
por tipo de crédito, del saldo de la cartera con riesgo de crédito etapa 3 a
partir de la fecha en que esta fue clasificada como tal, en los siguientes
plazos: de 1 a 180 días naturales, de 181 a 365 días naturales, de 366 días
naturales a 2 años y más de 2 años en dicha clasificación;
i) explicación
de las principales variaciones en la cartera con riesgo de crédito etapa 3
identificando, entre otros: reestructuraciones, renovaciones, adjudicaciones,
quitas, castigos, eliminaciones, traspasos hacia y desde cartera con riesgo
de crédito etapa 1 y etapa 2;
j) los
montos de los costos de transacción, así como los elementos que justifiquen
su relación directa con el otorgamiento del crédito;
k) breve
descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas
para riesgos crediticios y de extensión;
l) calificación por grado de riesgo, importe de la
cartera, así como de la estimación preventiva para riesgos crediticios,
desagregada de acuerdo con la estratificación contenida en las metodologías
para la calificación de la cartera de crédito y por tipo de crédito;
asimismo, se deberá revelar el importe de la cartera exceptuada de dicha
calificación;
m) saldo
de la estimación preventiva para riesgos crediticios, desglosándola de
acuerdo con las metodologías para la calificación de la cartera de crédito,
así como por tipo de crédito;
n) movimientos
que se hayan realizado a la estimación preventiva para riesgos crediticios
durante el ejercicio por la creación de la misma, castigos, cancelaciones,
eliminaciones, quitas, condonaciones, recuperaciones y adjudicaciones, entre
otros, por cada tipo de crédito y por cada etapa de riesgo de crédito;
o) importe
derivado de la cancelación de la estimación preventiva para riesgos
crediticios, y las razones que motivaron dicha cancelación;
p) monto
y origen de las estimaciones reconocidas por la CNBV, así como la metodología
utilizada para su determinación;
q) importe
de los créditos que conforme al párrafo 110 fueron eliminados de los activos,
desagregando su integración de acuerdo con lo siguiente: saldo al inicio de
cada ejercicio, importe de los nuevos créditos reservados al 100% y el
importe de las recuperaciones;
r) las
principales políticas y procedimientos relativos al otorgamiento de
reestructuras y renovaciones, incluyendo a las reestructuras o renovaciones
que consoliden diversos créditos otorgados por los organismos a un mismo
acreditado, así como los elementos tomados en cuenta para evidenciar el pago
sostenido;
s) monto
total acumulado de lo reestructurado y/o renovado por tipo de crédito
distinguiendo aquellos originados en el ejercicio. Cada uno de estos montos
se deberá desglosar en:
i. créditos
con riesgo de crédito etapas 2 y 3 que fueron reestructurados o renovados;
ii. reestructuraciones
o renovaciones que fueron traspasadas a cartera con riesgo de crédito etapa 3
por haberse reestructurado o renovado, en apego al párrafo 75;
iii. créditos
reestructurados o renovados que se mantuvieron en cartera con riesgo de
crédito etapa 1 y etapa 2, conforme a los párrafos 76 al 83;
iv. créditos
consolidados que como producto de una reestructuración o renovación fueron
traspasados a cartera con riesgo de crédito etapa 3, conforme al párrafo 85,
y
v. créditos
reestructurados a los que no se aplicaron los criterios relativos al traspaso
a cartera con riesgo de crédito etapa 3 con base en el párrafo 86.
t) monto y
naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los
créditos reestructurados;
u) monto total de
la cartera de crédito adquirida por el Fovissste, así como las estimaciones
relacionadas con dicha cartera;
v) monto total de
las ventas de cartera de crédito que haya realizado el Fovissste con y sin
transferencia de propiedad;
w) monto de las
recuperaciones de cartera de crédito previamente castigada o eliminada;
x) desglose de los
intereses y comisiones por tipo de crédito;
y) monto de los
ingresos por intereses que se reconocieron en el crédito de que se trate, al
momento de la capitalización a que hace referencia el párrafo 104;
z) monto de las
líneas de crédito registradas en cuentas de orden, y
aa) breve
descripción de los efectos en la cartera de crédito derivados de la
aplicación de las diferentes metodologías establecidas mediante las
Disposiciones o autorizadas por la CNBV, y
bb) el
número de impagos de los créditos con periodos de pago menores a 30 días y la
etapa de riesgo de crédito en la que estén clasificados.
|
123
|
|
B-4 BIENES ADJUDICADOS
Objetivo y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene como objetivo definir las normas particulares
relativas al reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los
estados financieros de los bienes que se adjudique el Fovissste.
|
1
|
|
No
es objeto del presente criterio el tratamiento de bienes que se adjudique el
Fovissste y sean destinados para su uso, ya que para este tipo de bienes se
aplicarán los lineamientos previstos en los criterios de contabilidad
aplicables para el tipo de bien de que se trate.
Definiciones
|
2
|
|
Bienes
adjudicados .- Bienes muebles (equipo, valores,
derechos, cartera de crédito, entre otros) e inmuebles que, como consecuencia
de una cuenta, derecho o partida incobrable, el Fovissste:
a) adquiera
mediante adjudicación judicial, o
b) reciba mediante
dación en pago.
|
3
|
|
Costo de disposición .- Es aquel costo directo incremental que se deriva de la venta o
intercambio de un activo o de un grupo de activos, tales como comisiones,
almacenaje, traslado, seguros, etcétera, sin considerar los costos de
financiamiento e impuestos a la utilidad; incluye cualquier costo de
distribución a los propietarios que es el costo de disposición directamente
atribuible a dicha distribución.
|
4
|
|
Valor de adjudicación
.- Para efectos del presente criterio, al valor en
libros del bien. En caso de bienes prometidos en venta o con reserva de
dominio, será el valor en libros disminuido de los cobros recibidos a cuenta
del bien, a que se refiere el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”.
|
5
|
|
Valor neto de
realización .- Es el monto estimado por una entidad
de lo que espera recibir, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie,
por la venta de un activo menos los costos de disposición.
|
6
|
|
Valor razonable del
bien adjudicado .- Para efectos del presente
criterio, corresponderá a aquel determinado a la fecha de adjudicación:
a) en
el caso de bienes cuya valuación pueda hacerse mediante avalúo, este deberá
cumplir con los requerimientos establecidos por la CNBV aplicables a los
prestadores de servicios de avalúo bancario, o bien,
b) para
aquellos bienes no sujetos de avalúo, el precio de salida que a la fecha de
la valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Normas de
reconocimiento
|
7
|
|
Los
bienes adquiridos mediante adjudicación judicial deberán registrarse en la
fecha en que cause ejecutoria el auto aprobatorio del remate mediante el cual
se decretó la adjudicación.
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8
|
|
Los
bienes que hayan sido recibidos mediante dación en pago se registrarán, por
su parte, en la fecha en que se firme la escritura de dación, o en la que se
haya dado formalidad a la transmisión de la propiedad del bien.
|
9
|
|
El
valor de reconocimiento de los bienes adjudicados será:
a) al menor entre el valor bruto en libros del
activo que dio origen a la adjudicación, es decir, sin deducir la estimación
preventiva para riesgos crediticios que se haya reconocido hasta esa fecha, y
el valor neto de realización de los activos recibidos, cuando la intención de
la entidad es vender dichos activos para recuperar el monto a cobrar; o
b) al menor entre el valor bruto en libros del
activo que dio origen a la adjudicación o el valor razonable del activo
recibido, cuando la intención de la entidad es utilizar el activo adjudicado
para sus actividades.
|
10
|
|
En la
fecha en la que se registre en la contabilidad un bien adjudicado, el valor
del activo que dio origen a la adjudicación, así como la estimación que en su
caso tenga constituida, deberán darse de baja del estado de situación
financiera del Fovissste por el total del activo neto de la estimación antes
mencionada deducido por los pagos parciales en especie a que hace referencia
el criterio B-3 “Cartera de crédito” o los cobros o recuperaciones
correspondientes a los créditos adquiridos a que hace referencia el inciso d)
del párrafo 3, del citado criterio B-3.
|
11
|
|
La
diferencia entre el valor del activo que dio origen a la adjudicación, neto
de estimaciones, y el valor del bien adjudicado determinado conforme al
párrafo 10, se reconocerá en los resultados del ejercicio como otros ingresos
(egresos) de la operación.
Normas
de valuación
|
12
|
|
Los
bienes adjudicados deberán valuarse conforme se establece en los criterios de
contabilidad para el Fovissste, de acuerdo al tipo de bien de que se trate,
debiendo registrar dicha valuación contra los resultados del ejercicio como
otros ingresos (egresos) de la operación, según corresponda.
|
13
|
|
El
monto de la estimación que reconozca los indicios de deterioro por las
potenciales pérdidas de valor por el paso del tiempo de los bienes
adjudicados será el que se determine conforme a los procedimientos
establecidos en las Disposiciones, debiéndose reconocer en los resultados del
ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
|
14
|
|
En
caso de que conforme a los citados procedimientos de deterioro se proceda a
modificar la estimación a que se refiere el párrafo anterior, dicho ajuste
deberá registrarse contra el monto de la estimación reconocida previamente
como otros ingresos (egresos) de la operación.
|
15
|
|
Al momento de la venta
de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y el valor
en libros del bien adjudicado, neto de estimaciones, deberá reconocerse en
los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
Traspaso del bien
adjudicado para su uso
|
16
|
|
Cuando
se opte por traspasar los bienes adjudicados para uso del Fovissste, se podrá
efectuar dicho traspaso al rubro del estado de situación financiera que le
corresponda según el activo de que se trate, siempre y cuando se cumpla con
el hecho de que los bienes sean utilizados para la realización de su objeto y
se efectúe de acuerdo con las estrategias de inversión y fines del Fovissste
que se encuentren previamente establecidas en sus manuales, no existiendo la
posibilidad de que dichos bienes vuelvan a considerarse como adjudicados.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
|
17
|
|
Los
bienes adjudicados deberán presentarse en un rubro por separado dentro del
estado de situación financiera, neto de estimaciones, inmediatamente después
de otras cuentas por cobrar.
Estado
de resultado integral
|
18
|
|
El
resultado por la venta de bienes adjudicados, los ajustes al valor de los
mismos, así como la constitución y ajuste a la estimación respectiva, se
presentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación, según
corresponda.
|
19
|
|
La
diferencia a que se refiere el párrafo 12 por adjudicación de bienes se
presentará en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
Normas
de revelación
|
20
|
|
Deberá
revelarse mediante notas a los estados financieros el tipo de bien adjudicado
de que se trate (inmuebles, equipo, valores, derechos, cartera de crédito,
entre otros), el procedimiento utilizado para la valuación de dicho bien, el
monto y el tipo de bien de aquellos bienes adjudicados que se haya optado por
traspasar para el uso del Fovissste, así como el monto de su estimación
respectiva, y una breve descripción del procedimiento que se llevó a cabo
para la determinación de la misma.
|
21
|
|
Cuando
el valor del activo que dio origen a la adjudicación sea igual a las
estimaciones correspondientes, deberá revelarse el valor de adjudicación del
bien.
|
22
|
|
B-5 RESERVA TERRITORIAL
Objetivo y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares de
aplicación de los principios contables relativos al reconocimiento,
valuación, presentación y revelación en los estados financieros, de la
reserva territorial propiedad del Fovissste.
Definiciones
|
1
|
|
Valor
razonable.- Para efectos del presente criterio,
corresponderá a aquel determinado a la fecha de adjudicación:
a) en el caso de
bienes cuya valuación pueda hacerse mediante avalúo, este deberá cumplir con
los requerimientos establecidos por la CNBV aplicables a los prestadores de
servicios de avalúo bancario, o bien,
b) para aquellos
bienes no sujetos de avalúo, el precio de salida que a la fecha de la
valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
|
2
|
|
Predio.-
Totalidad o remanente de un terreno cuya propiedad
se acredita a través de escritura pública debidamente inscrita ante el
Registro Público de la Propiedad y del Comercio (RPPC).
|
3
|
|
Predio
en breña.- Terrenos en estado natural, con o sin
vegetación.
|
4
|
|
Predio
semiurbanizado.- Inmueble con lotificación
debidamente inscrita en el RPPC, y delimitado en campo, con carencia de
alguno o varios de los servicios estatales o municipales y con faltantes de
pavimentos.
|
5
|
|
Predio
urbanizado.- Inmueble con notificación debidamente
inscrita en el RPPC, que cuenta con tomas domiciliarias por suministro de
agua y descarga sanitaria, red de energía eléctrica y alumbrado público, así
como pavimentación en vialidades, estacionamientos y banquetas.
|
6
|
|
Reserva territorial.-
Predios adquiridos por el Fovissste, que no fueron
utilizados o lo fueron parcialmente en la edificación de conjuntos
habitacionales, o la fracción restante de un terreno como resultado de una
afectación, invasión, donación, o a la combinación de cualquiera de estas
acciones y que forma parte del patrimonio inmobiliario del ISSSTE.
Clasificación
|
7
|
|
Para efectos del
presente criterio, la reserva territorial comprenderá a las siguientes tres
categorías:
a) predios
en breña;
b) predios
semiurbanizados, y
c) predios
urbanizados.
Normas de
reconocimiento
|
8
|
|
El valor de
reconocimiento de la reserva territorial será igual al costo o valor
razonable deducido de los costos y gastos estrictamente indispensables que se
eroguen con el objeto de adquirir su posesión, el que sea menor.
Normas de valuación
|
9
|
|
La reserva territorial
debe valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su propiedad,
consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y
gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a
terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslación de dominio,
honorarios de abogados y gastos de localización; así como los costos por:
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles, cooperaciones y costos
sobre obras de urbanización.
|
10
|
|
Las erogaciones que se
tengan que llevar a cabo para la enajenación o mantenimiento de los terrenos
se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio en que se
incurran.
|
11
|
|
El
valor de registro de la reserva territorial deberá modificarse para reflejar
movimientos a la baja en los términos de la NIF C-15 “Deterioro en el valor
de los activos de larga duración”. Los ajustes resultantes de estas
estimaciones deberán llevarse a resultados del ejercicio, en el momento en
que ocurran.
|
12
|
|
El
valor de la reserva territorial no se podrá revaluar una vez que se efectúe
un ajuste por decremento en su valor, salvo por el efecto de actualización a
que se refiere la NIF B-10 “Efectos de la inflación”.
|
13
|
|
Al
momento de la venta de la reserva territorial, la diferencia entre el precio
de venta y el valor en libros deberá reconocerse en los resultados del
ejercicio.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
|
14
|
|
La
reserva territorial deberá presentarse en un rubro por separado dentro del
estado de situación financiera general, inmediatamente después de otras
cuentas por cobrar.
Estado
de resultado integral
|
15
|
|
El
resultado por venta de la reserva territorial, así como las erogaciones que
no formen parte del costo, se presentarán en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación, según corresponda.
|
16
|
|
El
efecto por la actualización de dichos bienes deberá reconocerse en la cuenta
transitoria utilizada para el reconocimiento de los efectos de la inflación.
Normas
de revelación
|
17
|
|
Deberá
revelarse mediante notas a los estados financieros información sobre el
procedimiento utilizado para la valuación de la reserva territorial y los
castigos correspondientes. De manera genérica, deberá revelarse el monto y
tipo de predio (en breña, semiurbanizado y urbanizado), así como los castigos
por decremento de valor, aplicados de acuerdo con lo establecido en el
presente criterio.
|
18
|
|
B-6 APORTACIONES A FAVOR DE LOS TRABAJADORES
Objetivo y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares
relativas al reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los
estados financieros de los pasivos derivados de las aportaciones constituidas
en el Fovissste a favor de los trabajadores.
|
1
|
|
No es objeto del
presente criterio el tratamiento de las cuentas por cobrar a Patrones,
Entidades y Dependencias, cuando surja el derecho de cobro en términos de la
legislación aplicable, siendo materia del criterio A-2 “Aplicación de normas
particulares”.
Definiciones
|
2
|
|
Aportaciones.- Los enteros de recursos que cubran las Dependencias y Entidades en
cumplimiento de las obligaciones que respecto a sus trabajadores les impone
la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado a favor de estos.
|
3
|
|
Dependencias.- Las unidades administrativas de los Poderes de la Unión, la
Procuraduría General de la República, los órganos jurisdiccionales autónomos,
los órganos ejecutivo, legislativo y judicial de la Ciudad de México, así
como las unidades administrativas de las Entidades Federativas y Municipios
que se incorporen al régimen de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado.
|
4
|
|
Descuentos.- Aquellas deducciones ordenadas por el Fovissste a las percepciones de
los Trabajadores o Pensionados con motivo de las obligaciones contraídas por
estos, que deberán aplicar las Dependencias, Entidades o el propio Fovissste,
a través de sus nóminas de pago.
|
5
|
|
Entidades.-
Los organismos descentralizados, empresas de
participación estatal mayoritaria y demás instituciones paraestatales
federales y del Gobierno de la Ciudad de México, así como los organismos de
las Entidades Federativas o Municipales y organismos públicos que por
disposición constitucional cuenten con autonomía, que se incorporen a los
regímenes de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
|
6
|
|
Remanente
de operación del fondo de la vivienda.- A la
cantidad que exista al finalizar cada ejercicio fiscal una vez que se hayan
constituido las reservas que con cargo al propio Fovissste deban
constituirse, en razón de los estudios actuariales respectivos y las
disposiciones de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, y sobre la que se determinarán los intereses de
la Subcuenta del Fovissste.
|
7
|
|
Subcuenta
del fondo de la vivienda.- Subcuenta en la que se
registran las Aportaciones.
Clasificación
|
8
|
|
Para
efectos del presente criterio y tomando en consideración las características
del Fovissste, los pasivos por concepto de fondo de la vivienda se
clasificarán en aportaciones a favor de los trabajadores, intereses
provenientes del remanente de operación, y los traspasos de recursos por la
transferencia de derechos provenientes de otros institutos de seguridad
social y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
Normas
de reconocimiento y valuación
|
9
|
|
La
determinación de los pasivos provenientes del fondo de la vivienda se
realizará de acuerdo con lo siguiente:
a) las aportaciones que constituyen el fondo de la
vivienda se reconocerán al valor que debió realizar cada dependencia y/o
entidad;
b) el traspaso de recursos por la transferencia de
derechos provenientes de otros institutos de seguridad social y/o del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores a la
subcuenta del fondo de la vivienda se reconocerá al valor convenido, y
c) los intereses provenientes del remanente de
operación se reconocerán al valor que se haya determinado por su Órgano de
Gobierno.
Extinción de pasivos
|
10
|
|
Los pasivos provenientes
del fondo de la vivienda se dejarán de reconocer sólo si han sido
extinguidos. Se considera que dichos pasivos se han extinguido si reúnen
cualquiera de las siguientes condiciones:
a) el
saldo de la subcuenta del fondo de la vivienda de la cuenta individual de
cada trabajador se aplica como pago inicial al momento en que el trabajador
reciba un crédito para vivienda;
b) los
recursos de la subcuenta del fondo de la vivienda que no hubiesen sido
aplicados para otorgar créditos a favor de los trabajadores conforme a la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, se transfieren al Fondo Nacional de Pensiones de los Trabajadores al
Servicio del Estado (PENSIONISSSTE), a las administradoras o aseguradoras en
los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado;
c) los
recursos de la Subcuenta del fondo de la vivienda de los trabajadores
inscritos en el ISSSTE y que inicien una nueva relación laboral que los
sujete al régimen del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores se transfieran a este último y/o a otros institutos de seguridad
social;
d) los
remanentes de los recursos de la subcuenta del fondo de la vivienda que no
hubiesen sido aplicados para otorgar créditos a favor del trabajador, cuando
se termine su relación laboral antes de su jubilación, en el momento en que
se hayan liquidado al trabajador;
e) cumplen
con las condiciones previstas en la NIF C-19 “Instrumentos Financieros por
pagar” relativas a la baja de un Instrumento Financiero por pagar.
|
11
|
|
Cuando se dé alguno de
los supuestos del párrafo anterior, se deberá disminuir el saldo del pasivo a
que se refiere este apartado, afectando la contrapartida correspondiente.
Normas de
presentación
Estado de situación
financiera
|
12
|
|
Se
agruparán dentro del rubro de fondo de la vivienda debiendo desglosarse en
aportaciones a favor de los trabajadores, traspasos de recursos por la
transferencia de derechos provenientes de otros institutos de seguridad
social y/o del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, e intereses provenientes del remanente de operación.
Estado
de resultado integral
|
13
|
|
Los
intereses a que se refiere el párrafo 7 se reconocerán dentro de gastos por
intereses. Los ingresos que, en su caso, se deriven por la extinción de
pasivos a que se refiere el párrafo 11, se reconocerán en el rubro de otros
ingresos (egresos) de la operación.
Normas
de revelación
|
14
|
|
Deberá revelarse
mediante notas a los estados financieros:
a) información
sobre la determinación del remanente de operación del Fovissste, explicando
las bases utilizadas para su cálculo;
b) el
monto traspasado de la subcuenta del fondo de la vivienda aplicado como pago
inicial a los créditos otorgados para vivienda;
c) el
monto traspasado al PENSIONISSSTE, administradoras o aseguradoras de la
subcuenta del fondo de la vivienda que no hubiesen sido aplicados para
otorgar créditos a favor de los trabajadores, y
d) el
monto traspasado al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores y/o a otros institutos de seguridad social de la subcuenta del
fondo de la vivienda de los trabajadores inscritos en el ISSSTE y que inicien
una nueva relación laboral que los sujete al régimen del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y/o a otros institutos de
seguridad social.
|
15
|
|
B-7 ADMINISTRACIÓN DE BIENES
Objetivo y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares
relativas al reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los
estados financieros de las operaciones de administración de bienes que
realiza el Fovissste conforme a la regulación aplicable.
Definiciones
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1
|
|
Bienes
en administración.- Son aquellos bienes muebles
(instrumentos financieros, derechos, entre otros) propiedad de terceros,
entregados al Fovissste para su administración.
|
2
|
|
Operaciones
de administración.- Son aquellas que realiza el
Fovissste, en las que presta servicios administrativos sobre determinados
bienes, percibiendo, en su caso, una comisión como contraprestación.
|
3
|
|
Valor
razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha
de la valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Características
|
4
|
|
Los
bienes propiedad de terceros pueden ser enajenados, administrados o
traspasados de acuerdo con las condiciones pactadas en el contrato.
|
5
|
|
Por
la esencia de este tipo de operaciones, no existe transmisión de la propiedad
de los bienes en administración, de conformidad con los lineamientos
establecidos en el Criterio C-1 “Transferencia de activos financieros”, por
lo que el Fovissste no adquiere los derechos y las obligaciones contractuales
relacionados con los bienes.
|
6
|
|
No
obstante lo anterior, el Fovissste es responsable por los bienes en
administración, por lo que asume un riesgo en caso de su pérdida o daño.
Normas
de reconocimiento y valuación
|
7
|
|
Dado
que los bienes objeto del presente criterio no representan activos del
Fovissste, estos no deben formar parte de los derechos y obligaciones
reconocidos en su estado de situación financiera. Sin embargo, deberá
reconocerse en cuentas de orden el monto estimado por el que estaría obligado
el Fovissste a responder ante terceros por cualquier eventualidad futura.
|
8
|
|
Los
ingresos derivados de los servicios de administración se reconocerán en los
resultados del ejercicio de conformidad con lo establecido en la NIF D-1
“Ingresos por contratos con clientes”.
|
9
|
|
En caso de que el Fovissste tenga una obligación con el depositante
por la pérdida o daño del bien en administración, se reconocerá en el estado
de situación financiera el pasivo contra los resultados del ejercicio. El
reconocimiento contable a que se refiere este párrafo se realizará en el
momento en el que el Fovissste conozca dicha situación, independientemente de
cualquier acción jurídica del depositante encaminada hacia la reparación de
la pérdida o el daño.
|
10
|
|
La determinación de la valuación del monto estimado por los bienes en
administración se realizará en función de la operación efectuada de
conformidad con los criterios de contabilidad para el Fovissste.
Normas de presentación y revelación
|
11
|
|
El pasivo que surja por la obligación con el depositante por la
pérdida o daño del bien en administración se presentará en el estado de
situación financiera en el rubro de otras cuentas por pagar, en tanto que en
los resultados del ejercicio se presentará en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación.
|
12
|
|
El monto de los bienes en administración se presentará en cuentas de
orden bajo un mismo rubro.
|
13
|
|
Los
ingresos derivados de los servicios de administración reconocidos en los
resultados del ejercicio se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas
cobradas.
|
14
|
|
Se deberá revelar
mediante notas a los estados financieros lo siguiente:
a) montos
reconocidos por cada tipo de bien en administración;
b) información
acerca del tipo de bienes;
c) información
acerca de la naturaleza de estas operaciones en administración, especificando
condiciones y términos que pudiesen afectarlas, y
d) monto
de ingresos provenientes de la actividad.
|
15
|
|
C-1 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Objetivo
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares
relativas al reconocimiento en los estados financieros del Fovissste, de las
operaciones que se consideren como transferencia de activos financieros.
Definiciones
|
1
|
|
Activo financiero.- Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos
monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye entre otros:
a) Efectivo
o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos
financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitidos por un tercero;
c) un
derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de
otra entidad, o
d) un
derecho contractual a intercambiar activos financieros con un tercero en
condiciones favorables para la entidad.
|
2
|
|
Cedente
.- Entidad que transfiere a otra un activo
financiero, una participación en un activo financiero o grupo de activos
financieros que controla.
|
3
|
|
Cesionario
.- Entidad que recibe un activo financiero, una
participación en un activo financiero o un grupo de activos financieros del
cedente.
|
4
|
|
Colateral
.- Garantía constituida para el pago de las
contraprestaciones pactadas.
|
5
|
|
Transferencia
.- Acto por medio del cual el cedente otorga a otra
entidad, denominada cesionario, la posesión de ciertos activos financieros.
|
6
|
|
Valor
razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha
de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Características
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7
|
|
En
las operaciones de transferencia, el cedente otorga la posesión de los
activos financieros al cesionario, pudiendo, además, transferir o no la
propiedad de los mismos. En este contexto, en aquellas operaciones en las que
se pacte la transferencia de propiedad de los activos financieros, el cedente
deberá reconocer en sus estados financieros la salida de dichos activos. Por
contraparte, el cesionario reconocerá en sus estados financieros la entrada
de los activos objeto de la operación, teniendo el derecho a intercambiarlos
o negociarlos.
|
8
|
|
Si
el cedente no transfiere la propiedad sobre los activos al cesionario, el
primero deberá mantener los activos en su estado de situación financiera y
reconocer la operación como un préstamo, en donde se garantiza el pago al
cesionario con los activos financieros cedidos.
|
9
|
|
Derivado
de lo anterior, con base en sus características, las operaciones de
transferencia de activos financieros se clasificarán en:
a) transferencia
de propiedad, o
b) préstamo con
colateral.
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10
|
|
Para
considerar a la operación como transferencia de propiedad, se deberán cumplir
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) que los activos
financieros transferidos, incluyendo sus derechos y riesgos, sean puestos
fuera del alcance del cedente y de los acreedores del cedente, incluso en
caso de concurso mercantil u otra contingencia;
b) que el
cesionario obtenga el derecho sin restricción para negociar o intercambiar
los activos transferidos; o cuando el cesionario sea un vehículo de
bursatilización, los tenedores de los valores emitidos por este último
obtengan el derecho de intercambiar o negociar dichos “valores”, y
c) que el cedente
no mantenga control efectivo sobre los activos transferidos, a través de:
- acuerdos por
los que pueda o esté obligado a readquirir la propiedad o a redimir los
activos antes de su vencimiento, de conformidad con lo señalado en el párrafo
12, o
- contratos para
readquirir la propiedad de los activos transferidos, que restrinjan el
derecho del cesionario a que se refiere el inciso b).
|
11
|
|
Se considera que el
cedente mantiene el control sobre los activos transferidos a través de
acuerdos para readquirir la propiedad o redimir dichos activos, si se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) que
el cedente pueda readquirir la propiedad de los mismos activos financieros
transferidos, u otros que tengan características similares en cuanto a tipo,
plazo de vencimiento, tasa de interés, colateral y obligado principal;
b) que
el cesionario no pueda negociar o intercambiar los activos financieros
transferidos, durante la vigencia de la operación;
c) que
el acuerdo establezca un precio determinado para readquirir la propiedad o
redimir los activos, y
d) que
el acuerdo se establezca como parte de la operación de transferencia.
|
12
|
|
Aquellas
operaciones que no cumplan con las condiciones a que se refiere el párrafo
11, serán consideradas como un préstamo con colateral.
Transferencia de propiedad
Normas
de reconocimiento
Cedente
|
13
|
|
Al
momento de realizarse la transferencia, el cedente deberá:
a) Reconocer la salida de los activos financieros
transferidos al último valor en libros.
b) Reconocer los derechos u obligaciones
resultantes de la operación a su valor razonable.
c) Reconocer en los resultados del ejercicio la
ganancia o pérdida derivada de la transferencia de propiedad, por la
diferencia que exista entre el monto de los derechos u obligaciones
reconocidos a valor razonable y el valor en libros de los activos financieros
transferidos.
Cesionario
|
14
|
|
A su
vez, el cesionario realizará sus registros con base en lo siguiente:
a) Reconocerá la entrada de los activos
financieros transferidos a su valor razonable, que corresponderá al precio
pactado en la operación de transferencia.
b) Reconocerá los derechos u obligaciones
derivados de la transferencia, valuados a valor razonable.
Préstamo con colateral
Normas
de reconocimiento
|
15
|
|
El
Fovissste deberá reconocer en su contabilidad la entrada o salida de efectivo
o contraprestación, reconociendo el pasivo o cuenta por cobrar,
respectivamente, de acuerdo con el precio contratado, sin considerar el
premio o intereses.
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16
|
|
Por
lo que respecta a los colaterales pactados, se observarán los siguientes
lineamientos:
a) si el Fovissste recibe el financiamiento
reconocerá los activos distintos de efectivo como restringidos, de
conformidad con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”, los cuales seguirán las normas de valuación, normas de presentación
y normas de revelación de conformidad con el criterio de contabilidad para
Fovissste que corresponda;
b) si el Fovissste otorga el financiamiento deberá
reconocer el colateral distinto de efectivo en cuentas de orden, efectuando
la valuación de conformidad con lo establecido en el criterio de contabilidad
para Fovissste que corresponda, y
c) los colaterales otorgados y recibidos en
efectivo se reconocerán de la siguiente manera:
- el cedente deberá reconocer la salida de los
recursos otorgados, afectando el rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo, contra una cuenta por cobrar.
- el cesionario deberá reconocer la entrada de
los recursos recibidos, afectando el rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo, contra una cuenta por pagar.
No
compensación de activos y pasivos financieros
|
17
|
|
Si el
activo financiero continúa siendo reconocido en el estado de situación
financiera con base en los lineamientos del presente criterio, dichos activos
y los pasivos asociados no deberán compensarse entre sí. Igualmente, la
entidad no deberá compensar el ingreso proveniente del activo financiero
transferido con los costos y/o gastos incurridos por el pasivo asociado.
|
18
|
|
C-2 OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN
Objetivo
|
|
|
El presente criterio
tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al tratamiento
en los estados financieros, de las operaciones de bursatilización que realice
el Fovissste.
Definiciones
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1
|
|
Activo financiero.- Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos
económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:
a) Efectivo o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos financieros generados
por un contrato, tales como una inversión en un instrumento de deuda o de
capital emitidos por un tercero;
c) un derecho contractual de recibir
efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad, o
d) un derecho contractual a
intercambiar activos financieros con un tercero en condiciones favorables
para la entidad.
|
2
|
|
Activos
subordinados.- Son aquellos activos cuya
disponibilidad está condicionada a que ocurran determinados eventos. En las
operaciones de bursatilización, éstos se otorgan o reciben con la intención
de servir de garantía a ciertos activos con prioridad de pago.
|
3
|
|
Administración
de los activos transferidos.- Contrato por medio del
cual una entidad proporciona servicios relacionados con la administración de
los activos objeto de operaciones de bursatilización.
|
4
|
|
Bursatilización.- Operación por medio de la cual determinados activos financieros
son transferidos a un cesionario, con la finalidad de que este último emita
títulos para ser colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores
o mecanismos de negociación reconocidos, los cuales representan el derecho a
recibir lo establecido en el prospecto de colocación.
|
5
|
|
Cedente
(Transferente).- Es la entidad que transfiere a otra
un activo financiero, una participación en un activo financiero o un grupo de
activos financieros que controla.
|
6
|
|
Cesionario (Receptor).- Vehículo de bursatilización que recibe un activo financiero, una
participación en un activo financiero o un grupo de activos financieros del
transferente.
|
7
|
|
Colateral.- Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones
pactadas.
|
8
|
|
Vehículo de
bursatilización.- Es una entidad, fideicomiso u otra
figura legal, cuyas actividades, de conformidad con su objeto o estatutos,
están permanentemente limitadas a:
a) mantener
la posesión de los activos financieros transferidos;
b) emitir
valores que representen derechos sobre los activos financieros;
c) recibir
los flujos que procedan de los activos transferidos, reinvertirlos en
instrumentos financieros y prestar otros servicios asociados a los activos, y
d) distribuir
los beneficios a los tenedores de los valores colocados entre inversionistas
a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos, y.
e) distribuir
los beneficios sobre el remanente que en su caso tenga la obligación de
entregar.
Características
|
9
|
|
En las operaciones de
bursatilización, el cedente otorga la posesión de los activos financieros al
cesionario o vehículo de bursatilización, pudiendo además transferir o no la
propiedad de los mismos. El cesionario o vehículo de bursatilización emite
valores que se colocan entre el gran público inversionista, los cuales
representan derechos sobre los rendimientos que generen los activos
financieros transferidos. Como contraprestación el cedente puede recibir,
entre otros, efectivo o equivalentes de efectivo o instrumentos financieros.
|
10
|
|
Las operaciones que
cumplan las condiciones establecidas en el párrafo 11 del criterio C-1
“Transferencia de activos financieros”, serán consideradas como una
bursatilización con transferencia de propiedad, y por lo tanto el cedente
deberá reconocer en sus estados financieros la salida de los activos objeto
de la operación. Lo anterior será aplicable aún a aquellas operaciones en las
que el cedente mantiene un riesgo residual sobre los activos transferidos,
mediante la adquisición de activos subordinados emitidos por el cesionario.
|
11
|
|
Si de conformidad con lo
establecido en el párrafo anterior, el cedente no transfiere la propiedad de
los activos financieros o únicamente transfiere los flujos vinculados con
dichos activos financieros, la operación se considerará como una
bursatilización de financiamiento en la que se garantiza el pago al
cesionario con los activos sobre los cuales el cedente mantiene el riesgo.
Derivado de lo anterior, el cedente no debe cancelar los activos de su
contabilidad, sino considerarlos como activos restringidos que cumplen la
función de colateral.
|
12
|
|
Adicionalmente,
existen operaciones de bursatilización en las que el cedente mantiene la
propiedad sobre una proporción de los activos financieros cedidos, en cuyo
caso, se reconocerá la salida de la proporción de activos sobre los cuales ha
transferido efectivamente la propiedad en los términos del criterio C-1.
|
13
|
|
Con
base en las condiciones para determinar si se ha transferido o no la
propiedad sobre activos financieros, establecidas en el criterio C-1, las
operaciones de bursatilización se clasificarán en:
a) bursatilización
con transferencia de propiedad, o
b) bursatilización
de financiamiento.
Bursatilización con transferencia de propiedad
Normas
de reconocimiento y valuación
Cedente
(Transferente)
|
14
|
|
Al
momento de realizarse la transferencia, el cedente deberá efectuar los
registros correspondientes a la transferencia de propiedad de activos
financieros establecidos en el criterio C-1 por la totalidad o proporción de
los activos transferidos sobre los cuales se haya otorgado la propiedad.
Administración
de activos transferidos
|
15
|
|
En
caso de que el cedente preste servicios de administración de los activos
financieros transferidos, deberá reconocer en los resultados del ejercicio
los ingresos o gastos que se deriven de dichos servicios en el momento en que
se paguen o incurran.
Anticipos
al cesionario o vehículo de bursatilización
|
16
|
|
En
el caso de bursatilización de cartera de crédito, los anticipos que el
cedente destine al cesionario o vehículo de bursatilización por
incumplimiento de los deudores se reconocerán en una cuenta por cobrar como
parte del grupo de deudores diversos, los cuales no estarán sujetos al
castigo señalado en el criterio A-2 “Aplicación de normas particulares”
siempre que se cumpla con las siguientes condiciones:
a) que el cedente
tenga derecho al reembolso de los anticipos hechos al cesionario o vehículo
de bursatilización, y
b) que los
anticipos no sean significativos en relación con el saldo insoluto de los
activos financieros transferidos.
|
17
|
|
En
caso de que no se cumpla la primera condición a que se refiere el párrafo
anterior, el anticipo se reconocerá contra los resultados del ejercicio,
mientras que, en caso de no cumplirse la segunda condición, se considerará
como parte de la cartera de crédito, apegándose a las reglas establecidas en
el criterio B-3 “Cartera de crédito”.
Cesionario
(Receptor)
|
18
|
|
Al
momento de realizarse la transferencia, el Fovissste en su carácter de
cesionario, deberá efectuar los registros correspondientes a la transferencia
de propiedad de activos financieros establecidos en el criterio C-1 por la
totalidad o proporción de los activos transferidos sobre los cuales se haya
obtenido la propiedad. Posteriormente, deberá valuar los activos financieros
que le hayan sido transferidos de conformidad con el criterio que corresponda
al tipo de activo.
Normas
de presentación
Cedente
(Transferente)
|
19
|
|
Los activos subordinados
que el cedente tenga en posesión por operaciones de bursatilización que hayan
sido emitidos en serie o en masa, se reconocerán dentro del estado de
situación financiera como parte de las inversiones en instrumentos
financieros (valores), como instrumentos financieros negociables o para
cobrar o vender, según corresponda, de conformidad con los lineamientos
establecidos en la NIF C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
Tratándose de activos subordinados que el cedente tenga en posesión por
operaciones de bursatilización que no hayan sido emitidos en serie o en masa,
se apegarán a lo establecido en la NIF C-20 “Instrumentos financieros para
cobrar principal e interés”.
|
20
|
|
Los ingresos derivados
de la administración de activos financieros, reconocidos en los resultados
del ejercicio, se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas,
mientras que los gastos se reconocerán en el rubro de los resultados del
ejercicio que corresponda a la naturaleza de la operación.
|
21
|
|
Los anticipos que el
cedente destine al cesionario por incumplimiento de los deudores que se
reconozcan en los resultados del ejercicio se presentarán en el rubro de
otros ingresos (egresos) de la operación.
Cesionario (Receptor)
|
22
|
|
Los activos financieros
objeto de operaciones de bursatilización, se presentarán en el estado de
situación financiera según el tipo de activo de que se trate, de conformidad
con el criterio contable correspondiente. Asimismo, deberá presentarse en un
rubro específico del pasivo el monto de los valores emitidos, objeto de la
operación.
|
23
|
|
Los
gastos por concepto de la administración de activos financieros, reconocidos
en los resultados del ejercicio, se presentarán en el rubro de comisiones y
tarifas pagadas.
Bursatilización de financiamiento
Normas
de reconocimiento y valuación
Cedente
(Transferente)
|
24
|
|
Al
momento de cederse los activos, el cedente deberá efectuar los registros
correspondientes al préstamo con colateral establecidos en el criterio C-1
por la totalidad o la proporción de los activos cedidos sobre los cuales no
haya otorgado la propiedad, por lo que no reconocerá su salida del estado de
situación financiera.
|
25
|
|
Los
rendimientos que generen los activos financieros objeto de bursatilización
deberán reconocerse en los resultados del ejercicio, considerando la
proporción que corresponda a aquellos activos por los que no se otorgó la
propiedad.
Administración
de activos transferidos
|
26
|
|
En
caso de que el cedente preste servicios de administración de los activos
financieros cedidos, deberá reconocer en los resultados del ejercicio los
ingresos o gastos que se deriven de dichos servicios en el momento en que se
paguen o incurran.
Cesionario
(Receptor)
|
27
|
|
El
cesionario o vehículo de bursatilización deberá reconocer en su contabilidad
la entrada de los activos financieros producto de la colocación de valores,
así como el pasivo correspondiente.
|
28
|
|
Asimismo,
deberá efectuar los registros correspondientes al préstamo con colateral
establecidos en el criterio C-1 por la totalidad o la proporción de los
activos sobre los cuales no se haya transferido la propiedad.
Normas
de presentación
Cedente
(Transferente)
|
29
|
|
Los
activos financieros cedidos objeto de la operación se presentarán como un
activo restringido, según el tipo de activo de que se trate. Asimismo, el
Fovissste, deberá presentar el pasivo correspondiente a la operación de
financiamiento con el cesionario o vehículo de bursatilización, como parte de
los préstamos o apoyos del Gobierno Federal y de otros organismos.
|
30
|
|
Los
rendimientos que generen los activos financieros en garantía se reconocerán
en los resultados del ejercicio como ingresos por intereses.
|
31
|
|
Los ingresos derivados
de la administración de activos financieros, reconocidos en los resultados
del ejercicio, se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas,
mientras que los gastos se reconocerán en el rubro de los resultados del
ejercicio que corresponda a la naturaleza de la operación.
Cesionario (Receptor)
|
32
|
|
Se deberá presentar
dentro de la cartera de crédito, la cuenta por cobrar con el cedente; en
tanto que los valores emitidos deberán presentarse dentro del pasivo en el
rubro que corresponda, con base en sus características y de conformidad con
los lineamientos establecidos en el criterio A-2.
|
33
|
|
Los intereses que
devenguen los valores colocados por el cesionario o vehículo de
bursatilización se reconocerán en los resultados del ejercicio como gastos
por intereses.
Normas de revelación
|
34
|
|
Se
deberá revelar en notas a los estados financieros por las operaciones de
bursatilización con transferencia de propiedad o de financiamiento que, en su
caso, se realicen, la siguiente información:
a) las
características de las operaciones de bursatilización: el tipo de
bursatilización celebrada, tipo de activos financieros transferidos o
cedidos, restricciones a los derechos del cesionario sobre los activos
financieros cedidos, entre otros;
b) las
características de los títulos emitidos por el cesionario, tales como: tipo,
monto, tasa de interés, plazo, derechos y restricciones de pago;
c) una descripción
de los acuerdos de readquisición de los activos cedidos, así como los
derechos u obligaciones que se tengan sobre el colateral;
d) una descripción
de los acuerdos para prestar el servicio de administración de activos
financieros transferidos o cedidos, y
e) las
características de los fondos de reserva que, en su caso, se hayan
constituido para garantizar el pago a los inversionistas.
|
35
|
|
D-1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Antecedentes
|
|
|
La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con
el fin de presentar la situación financiera del Fovissste a una fecha
determinada, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios
específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado
de situación financiera.
Objetivo y alcance
|
1
|
|
El presente criterio tiene por objetivo establecer las
características generales, así como la estructura que debe tener el estado de
situación financiera del Fovissste, el cual deberá apegarse a lo previsto en
este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito
de homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades y,
de esta forma, facilitar su comparabilidad.
|
2
|
|
El estado de situación financiera tiene por objetivo presentar
información relativa a los recursos (activos) y fuentes de financiamiento
(pasivos y patrimonio contable) del Fovissste a una fecha determinada.
|
3
|
|
El estado de situación financiera, por lo tanto, deberá mostrar de
manera adecuada y sobre bases consistentes, la posición del Fovissste en
cuanto a sus activos, pasivos, patrimonio contable y cuentas de orden, de tal
forma que se puedan evaluar los recursos económicos con que cuenta el
Fovissste, así como su estructura financiera.
|
4
|
|
Adicionalmente, el estado de situación financiera deberá cumplir con
el objetivo de ser una herramienta útil para el análisis del Fovissste, por
lo que es conveniente establecer los conceptos y estructura general que
deberá contener dicho estado financiero.
Conceptos que integran el estado de situación financiera
|
5
|
|
En un contexto amplio, los conceptos que integran el estado de
situación financiera son: activos, pasivos y patrimonio contable, entendiendo
como tales a los conceptos así definidos en la NIF A-1, Capítulo 50
“Elementos básicos de los estados financieros”. Asimismo, las cuentas de
orden a que se refiere el presente criterio forman parte de los conceptos que
integran la estructura del estado de situación financiera del Fovissste.
Estructura del estado de situación financiera
|
6
|
|
La estructura del estado de situación financiera deberá agrupar los
conceptos de activo, pasivo, patrimonio contable y cuentas de orden, de tal
forma que refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, según
sea el caso.
|
7
|
|
Los
rubros mínimos que se deben incluir en el estado de situación financiera son
los siguientes:
Activo
efectivo y equivalentes de efectivo;
inversiones en instrumentos financieros;
total de cartera de crédito (neto);
otras cuentas por cobrar (neto);
reserva territorial;
bienes adjudicados (neto);
activos de larga duración mantenidos para la venta;
pagos anticipados y otros activos (neto);
propiedades, mobiliario y equipo (neto);
activos por derechos de uso de propiedades, mobiliario y
equipo (neto);
activos intangibles (neto), y
activos por derechos de uso de activos intangibles (neto).
Pasivo
fondo de la vivienda;
préstamos o apoyos del Gobierno Federal y de otros
organismos;
pasivo por arrendamiento;
otras cuentas por pagar;
pasivos relacionados con grupos de activos mantenidos para la
venta;
obligaciones asociadas con el retiro de componentes de
propiedades, mobiliario y equipo;
pasivo por beneficios a los empleados, y
créditos diferidos y cobros anticipados.
Patrimonio contable
patrimonio contribuido, y
patrimonio ganado.
Cuentas de orden
activos y pasivos contingentes;
compromisos crediticios;
bienes en administración;
colaterales recibidos por la entidad;
intereses devengados no cobrados derivados de cartera de
crédito con riesgo de crédito etapa 3, y
otras cuentas de registro
Presentación
del estado de situación financiera
|
8
|
|
Los rubros descritos anteriormente corresponden a los mínimos
requeridos para la presentación del estado de situación financiera, sin
embargo, el Fovissste deberá desglosar, ya sea en el citado estado financiero
o mediante notas, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a
fin de mostrar su situación financiera para el usuario de la información
financiera. En la parte final de esta sección se muestra un estado de
situación financiera preparado con los rubros mínimos a que se refiere el párrafo
anterior.
|
9
|
|
Sin embargo, ciertos rubros del estado de situación financiera
requieren lineamientos especiales para su presentación, los cuales se
describen a continuación:
Total de cartera de crédito (neto)
|
10
|
|
Con
objeto de obtener información de mayor calidad en cuanto a los créditos
otorgados por el Fovissste, la cartera de crédito se deberá desagregar en el
estado de situación financiera, clasificándose en cualquiera de las
siguientes categorías:
Cartera
de crédito con riesgo de crédito etapa 1
créditos a la vivienda,
créditos tradicionales,
y
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera en
prórroga
créditos en
coparticipación con entidades financieras.
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera
en prórroga
Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2
créditos a la vivienda,
créditos tradicionales,
y
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera
en prórroga
créditos en
coparticipación con entidades financieras.
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera
en prórroga
Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3
créditos a la vivienda,
créditos tradicionales,
y
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera
en prórroga
créditos en
coparticipación con entidades financieras.
- régimen
ordinario de amortización
- régimen
especial de amortización
- cartera
en prórroga
|
11
|
|
Los créditos denominados en UDIS o en VSM o en UMA deberán ser
presentados en la categoría que les corresponda.
|
12
|
|
La cartera de crédito se presentará, conforme al crédito de que se
trate, neta de los intereses cobrados por anticipado.
|
13
|
|
También se presentarán dentro de este rubro: las partidas diferidas
(tales como el monto neto entre costos de transacción y comisiones por
otorgamiento, así como los efectos por renegociaciones) y las estimaciones
correspondientes a la cartera de crédito.
Asimismo, los derechos de cobro adquiridos relativos a los créditos
adquiridos a que hace referencia el inciso d) del párrafo 3, del criterio B-3
“Cartera de crédito”, netos de su estimación.
Otras cuentas por cobrar (neto)
|
14
|
|
Se presentarán las cuentas por cobrar no comprendidas en la cartera
de crédito, considerando entre otras, las cuentas por cobrar a Entidades y
Dependencias las cuentas liquidadoras deudoras, deudores por colaterales
otorgados en efectivo, y las cuentas por cobrar condicionadas, deducidas, en
su caso, de la estimación de pérdidas crediticias esperadas.
Activos de larga duración mantenidos para la venta
|
15
|
|
Se presentarán dentro de este rubro las inversiones en activos de
larga duración que se clasifiquen como mantenidos para la venta, así como las
operaciones discontinuadas, a las que hace referencia la NIF B-11
“Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas”.
Pagos anticipados y otros activos
|
16
|
|
Se deberán presentar como un solo rubro en el estado de situación
financiera los pagos anticipados y los otros activos tales como los cargos
diferidos, así como otros activos a corto y largo plazo. El activo por
beneficios a los empleados que surja conforme a lo establecido en la NIF D-3
“Beneficios a los empleados”, formará parte de este rubro.
Activos
por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto)
|
17
|
|
Se
presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a
usar una propiedad, mobiliario o equipo durante el plazo del arrendamiento,
disminuidos por su depreciación acumulada.
Activos
por derechos de uso de activos intangibles (neto)
|
18
|
|
Se
presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a
usar un activo intangible durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por
su amortización acumulada.
Fondo
de la vivienda
|
19
|
|
El
pasivo denominado fondo de la vivienda estará comprendido por aportaciones a
favor de los trabajadores, intereses provenientes del remanente de operación
y traspaso de recursos por la transferencia de derechos provenientes de otros
institutos de seguridad social y/o Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores.
Préstamos
o apoyos del Gobierno Federal y de otros organismos
|
20
|
|
Dichos
préstamos o apoyos se agruparán dentro de un rubro específico. El pasivo que
se genere en las operaciones de cesión de activos financieros sin
transferencia de propiedad se presentará dentro de este rubro.
Otras
cuentas por pagar
|
21
|
|
Formarán parte de este rubro las cuentas liquidadoras acreedoras,
acreedores por colaterales recibidos en efectivo, las contribuciones por
pagar, los acreedores diversos y otras cuentas por pagar, incluyendo en este
último a los sobregiros en cuentas de cheques y el saldo negativo del rubro
de efectivo y equivalentes de efectivo que de conformidad con lo establecido
en el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo” deban presentarse
como un pasivo, así como el costo del seguro para los casos de invalidez,
incapacidad total permanente o de muerte a cargo del Fovissste.
Pasivos
relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta
|
22
|
|
Se presentarán dentro de este rubro los pasivos relacionados con los
grupos de activos de larga duración mantenidos para la venta, incluidas las
operaciones discontinuadas.
Obligaciones
asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y equipo
|
23
|
|
En este rubro se incluirán, las obligaciones que surjan por la
remoción permanente del servicio de un componente de propiedades, mobiliario
y equipo, de conformidad con lo establecido en la NIF C-18 “Obligaciones
asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo”.
Pasivos
por beneficios a los empleados
|
24
|
|
El
pasivo que surja de conformidad con lo establecido en la NIF D-3, formará
parte de este rubro.
Créditos
diferidos y cobros anticipados
|
25
|
|
Este
rubro estará integrado por los créditos diferidos y los cobros anticipados,
tales como los cobros anticipados que se reciban a cuenta de los bienes
prometidos en venta o con reserva de dominio, entre otros.
Resultado
por tenencia de activos no monetarios
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La
entidad reconocerá en este rubro el resultado por tenencia de activos no
monetarios no realizado, conforme lo establecido en la NIF B-10 “Efectos de
la inflación”
Cuentas
de orden
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Al
pie del estado de situación financiera se deberán presentar situaciones o
eventos que, de acuerdo con la definición de activos, pasivos y patrimonio
contable antes mencionada, no deban incluirse dentro de dichos conceptos en
el estado de situación financiera del Fovissste, pero que proporcionen
información sobre alguno de los siguientes eventos:
a) activos y
pasivos contingentes, así como los compromisos crediticios de conformidad con
la NIF C-9 “Provisiones, contingencias y compromisos”;
b) bienes en
administración;
c) colaterales
recibidos por la entidad;
d) intereses
devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito
etapa 3; y
e) otras cuentas
que el Fovissste considere necesarias para facilitar el registro contable o
para cumplir con las disposiciones legales aplicables.
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