Al margen un sello con el Escudo Nacional,
que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Hacienda.- Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.- Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
La Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, con fundamento en lo dispuesto por los artículos 205,
párrafo segundo; 210, párrafos primero y segundo de la Ley del Mercado de
Valores; 98 Bis de la Ley de Instituciones de Crédito; así como 4, fracciones
III, V, XXXVI y XXXVIII y 16, fracción I de la Ley de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, y
Que en atención a lo dispuesto por
artículo 78 de la Ley General de Mejora Regulatoria y con la finalidad de
reducir el costo de cumplimiento de la presente resolución modificatoria, la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, mediante la emisión de la “Resolución
que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las
instituciones de crédito”, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
23 de julio de 2021, procedió a realizar modificaciones a las metodologías que
las institución de banca múltiple utilizan para efectuar la estimación de
reservas preventivas y calificación de cartera de crédito, a efecto de ajustar
los parámetros de riesgo de probabilidad de incumplimiento y severidad de la
pérdida, tratándose de la cartera de créditos hipotecarios de vivienda
otorgados a mujeres;
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A-1 ESQUEMA BÁSICO DEL
CONJUNTO DE CRITERIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A CASAS DE BOLSA
Objetivo
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El presente
criterio tiene por objetivo definir el esquema básico del conjunto de
lineamientos contables aplicables a casas de bolsa (las entidades).
Conceptos
que componen la estructura básica de la contabilidad en las entidades
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1
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La
contabilidad de las entidades se ajustará a la estructura que, para la
aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), definió el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad, A.C.
(CINIF), en la Serie NIF A “Marco conceptual” o la que la sustituya, así como
lo establecido en el criterio A-4 “Aplicación supletoria a los criterios de
contabilidad”.
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2
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De tal
forma, las entidades observarán los lineamientos contables de las NIF,
excepto cuando a juicio de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
sea necesario aplicar una normatividad o un criterio de contabilidad
específico, tomando en consideración que las entidades realizan operaciones
especializadas.
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3
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La
normatividad de la CNBV a que se refiere el párrafo anterior será a nivel de
normas de reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación,
aplicables a rubros específicos dentro de los estados financieros de las
entidades, así como de las aplicables a su elaboración.
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4
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No
procederá la aplicación de criterios de contabilidad, ni del concepto de
supletoriedad, en el caso de operaciones que por legislación expresa no estén
permitidas o estén prohibidas, o bien, no estén expresamente autorizadas a
las entidades.
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5
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A-2 APLICACIÓN DE NORMAS PARTICULARES
Objetivo y alcance
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El presente criterio tiene por
objetivo precisar la aplicación sobre las normas particulares de las NIF, así
como aclaraciones a las mismas.
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1
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Son materia del presente
criterio:
a) la aplicación
de algunas de las normas particulares dadas a conocer en las NIF, y
b) las
aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF.
Normas de Información
Financiera
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2
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De conformidad con lo
establecido en el criterio A-1 “Esquema básico del conjunto de criterios de
contabilidad aplicables a casas de bolsa”, las entidades observarán, hasta en
tanto no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas
particulares contenidas en los boletines o NIF que a continuación se
detallan, o en las NIF que los sustituyan o modifiquen:
Serie NIF B “Normas aplicables
a los estados financieros en su conjunto”
Cambios contables y
correcciones de errores........................................................................................ .B-1
Información financiera por
segmentos..................................................................................................... .B-5
Adquisiciones de negocios......................................................................................................................... .B-7
Estados financieros
consolidados o combinados................................................................................... .B-8
Información financiera a
fechas intermedias........................................................................................... .B-9
Efectos de la inflación................................................................................................................................. B-10
Disposición de activos de
larga duración y operaciones discontinuadas .......................................... B-11
Compensación de activos
financieros y pasivos financieros................................................................ B-12
Hechos posteriores a la fecha
de los estados financieros.................................................................... B-13
Utilidad por acción........................................................................................................................................ B-14
Conversión de monedas
extranjeras........................................................................................................ B-15
Determinación del valor
razonable ........................................................................................................... B-17
Serie NIF C “Normas aplicables
a conceptos específicos de los estados financieros”
Inversión en instrumentos
financieros...................................................................................................... C-2
Cuentas por cobrar...................................................................................................................................... C-3
Pagos anticipados........................................................................................................................................ C-5
Propiedades, planta y equipo..................................................................................................................... C-6
Inversiones en asociadas,
negocios conjuntos y otras inversiones permanentes............................ C-7
Activos intangibles....................................................................................................................................... C-8
Provisiones, contingencias y
compromisos ............................................................................................ C-9
Instrumentos financieros
derivados y relaciones de cobertura ............................................................ C-10
Capital contable............................................................................................................................................ C-11
Instrumentos financieros con
características de pasivo y de capital................................................... C-12
Partes relacionadas..................................................................................................................................... C-13
Transferencia y baja de
activos financieros............................................................................................ C-14
Deterioro en el valor de los
activos de larga duración........................................................................... C-15
Deterioro de instrumentos
financieros por cobrar................................................................................... C-16
Obligaciones asociadas con el
retiro de propiedades, planta y equipo.............................................. C-18
Instrumentos financieros por
pagar.......................................................................................................... C-19
Instrumentos financieros para
cobrar principal e interés....................................................................... C-20
Acuerdos con control conjunto................................................................................................................... C-21
Serie NIF D “Normas aplicables
a problemas de determinación de resultados”
Ingresos por contratos con
clientes .......................................................................................................... D-1
Costos por contratos con
clientes ............................................................................................................. D-2
Beneficios a los empleados ....................................................................................................................... D-3
Impuestos a la utilidad................................................................................................................................. D-4
Arrendamientos............................................................................................................................................ D-5
Capitalización del resultado
integral de financiamiento........................................................................ D-6
Pagos basados en acciones...................................................................................................................... D-8
Asimismo, será aplicable el
glosario de términos de las NIF, respecto de las NIF detalladas en este
párrafo.
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3
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Adicionalmente, las entidades
observarán las NIF que emita el CINIF sobre temas no previstos en los
criterios de contabilidad para casas de bolsa, siempre y cuando:
a) estén vigentes;
b) no sean
aplicadas de manera anticipada a su vigencia;
c) no contravengan
la filosofía y los conceptos generales establecidos en los criterios de
contabilidad para casas de bolsa, y
d) no exista
pronunciamiento expreso por parte de la CNBV.
Aclaraciones a las
normas particulares contenidas en las NIF
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4
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Tomando en consideración que
las entidades llevan a cabo operaciones especializadas, es necesario
establecer aclaraciones que adecuen las normas particulares de
reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación, establecidas
por el CINIF. En tal virtud, las entidades al observar lo establecido en los
párrafos anteriores, deberán ajustarse a lo siguiente:
B-5 Información financiera
por segmentos
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5
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Las
entidades deberán, en lo conducente, segregar sus actividades de acuerdo con
los segmentos mínimos, que a continuación se señalan:
a) Operaciones
con valores por cuenta propia.- Se refiere a las operaciones que realiza
la entidad por cuenta propia tales como inversiones en valores, reportos,
préstamos de valores y derivados. Atendiendo a su importancia relativa, los
reportos podrán identificarse como un segmento operativo adicional o
subsegmento.
b) Operaciones
con fondos de inversión.- Son aquellas en las que las entidades fungen
como operadoras o administradoras de fondos de inversión.
c) Operaciones
por cuenta de clientes.- Son aquellas a través de las cuales la entidad
participa como intermediario en el mercado de valores, incluyendo las
operaciones de custodia y administración de bienes.
d) Servicios
de asesoría financiera.- Son aquellos a través de los cuales la entidad
otorga orientación a las distintas entidades en materia de colocación de
valores, composición de su estructura financiera (fusiones, escisiones) y
recompra de acciones, entre otras.
B-9 Información
financiera a fechas intermedias
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6
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Las
disposiciones de la NIF B-9 deben ser aplicables a la información financiera
que se emita a fechas intermedias, incluyendo la trimestral que debe
publicarse o difundirse a través de la página de Internet que corresponda a
la propia entidad, en los términos de las Disposiciones de carácter general
aplicables a la información financiera de las casas de bolsa que publique la
CNBV (las Disposiciones).
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7
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|
Para
efectos de la revelación de la información que se emita a fechas intermedias,
las entidades deberán observar las disposiciones relativas a la revelación de
información financiera contenidas en el criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”.
B-10 Efectos
de la inflación
Determinación
de la posición monetaria
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8
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Tratándose
de un entorno inflacionario con base en lo señalado por la NIF B-10, las
entidades deberán revelar el saldo inicial de los principales activos y
pasivos monetarios que se utilizaron para la determinación de la posición
monetaria del periodo, diferenciando en su caso, los que afectan de los que
no afectan al margen financiero por intermediación.
Índice
de precios
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9
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Las
entidades deberán utilizar el valor de las Unidades de Inversión (UDIS) como
índice de precios.
Resultado
por posición monetaria
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10
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El
resultado por posición monetaria (REPOMO) que no haya sido capitalizado en
términos de lo establecido en la NIF B-10, debe presentarse en el estado de
resultado integral en un rubro específico dentro del margen financiero por
intermediación cuando provenga de partidas de margen financiero por
intermediación, de lo contrario se presentará dentro del rubro de otros
ingresos (egresos) de la operación.
B-11 Disposición
de activos de larga duración y operaciones discontinuadas
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11
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Las entidades deberán revelar
el desglose del monto neto generado por las operaciones discontinuadas
requerido en la NIF B-11, así como el importe de los ingresos por operaciones
continuas y por operaciones discontinuadas atribuibles a la participación controladora,
en lugar de presentar dicha información en el estado de resultado integral.
B-15 Conversión de monedas
extranjeras
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12
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En la aplicación de la NIF
B-15, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia de la
moneda nacional con el dólar de los Estados Unidos de América, será el tipo
de cambio de cierre de jornada a la fecha de transacción o de elaboración de
los estados financieros, según corresponda, publicado por el Banco de México
en su página de Internet, www.banxico.org.mx o la que la sustituya.
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13
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En el caso
de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América, deberán
convertir la moneda respectiva a dólares de los Estados Unidos de América.
Para realizar dicha conversión considerarán la cotización que rija para la
moneda correspondiente en relación con el mencionado dólar en los mercados
internacionales, conforme lo establece el Banco de México en la regulación
aplicable.
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14
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|
Asimismo,
deberá revelarse en notas a los estados financieros, el monto de las
transacciones denominadas en moneda extranjera por las divisas más relevantes
para la entidad, así como el tipo de cambio utilizado y su equivalente en
moneda nacional, conforme a lo señalado en los dos párrafos anteriores.
B-17 Determinación
del valor razonable
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15
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Las
entidades, en la determinación del valor razonable considerarán lo siguiente:
a) tratándose
de los valores o instrumentos financieros a que se refieren las fracciones I
a III del artículo 174 de las Disposiciones, no aplicarán lo establecido en
esta NIF debiendo apegarse en todo momento a lo establecido en la Sección
Segunda del Capítulo Primero del Título Sexto de las Disposiciones;
b) tratándose
de valores o instrumentos financieros distintos a los señalados en el inciso
anterior, en adición a lo establecido en el Apartado B de la Sección Segunda
del Capítulo Primero del Título Sexto de las Disposiciones deberán considerar
lo establecido en la NIF B-17.
Las
entidades no podrán clasificar como Nivel 1 los precios actualizados para
valuación que determinen mediante el uso de modelos de valuación internos.
Adicionalmente,
deberán hacer las revelaciones siguientes:
i) el
tipo de instrumento financiero a los cuales les resulte aplicable un modelo
de valuación interno, y
ii) cuando
el volumen o nivel de actividad haya disminuido de forma importante, deberán
explicar los ajustes que en su caso hayan sido aplicados al precio
actualizado para valuación.
c) en
el caso de activos o pasivos distintos a los señalados en las fracciones
anteriores, debe aplicarse la NIF B-17 cuando otra NIF particular o criterio
contable requiera o permita valuaciones a valor razonable y/o revelaciones
sobre el mismo.
C-2 Inversión
en instrumentos financieros
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16
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No
resultará aplicable a las entidades la excepción para designar
irrevocablemente, en su reconocimiento inicial a un instrumento financiero
para cobrar y vender, para ser valuado subsecuentemente a su valor razonable
con efectos en el resultado neto a que se refiere el párrafo 32.6 de la NIF
C-2.
Reclasificaciones
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17
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Las
entidades que realicen al amparo del apartado 44 de la NIF C-2
reclasificaciones de sus inversiones en instrumentos financieros, deberán
informar de este hecho por escrito a la CNBV dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la autorización que para tales efectos emita su Comité de
Riesgos, exponiendo detalladamente el cambio en el modelo de negocio que las
justifique.
C-3 Cuentas
por cobrar
Alcance
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18
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La NIF C-3 solo será aplicable
a las “otras cuentas por cobrar” a que se refiere el párrafo 20.1 de dicha
NIF.
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19
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Para efectos de la NIF C-3, no
deberán incluirse las cuentas por cobrar derivadas de las operaciones a que
se refieren:
a) los criterios
B-3 “Reportos” y B-4 “Préstamo de valores”, emitidos por la CNBV, y
b) el párrafo 52
del presente criterio, relativo a las cuentas por cobrar provenientes de
operaciones de arrendamiento operativo.
Lo anterior, ya que las normas
de reconocimiento, valuación, presentación y revelación aplicables se
encuentran contempladas en los citados criterios o en las NIF que
correspondan.
C-10 Instrumentos
financieros derivados y relaciones de cobertura
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20
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En adición a los términos
incluidos en la NIF C-10 y definidos en el glosario contenido en las NIF
deberán considerarse los siguientes:
Operaciones sintéticas con
instrumentos financieros derivados.- Operaciones donde participan uno o
varios instrumentos financieros derivados y en algunos casos activos o
pasivos no derivados, formando en conjunto una posición específica.
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Precio de contado (spot).-
Precio o equivalente del subyacente, vigente en plazos establecidos por
regulaciones o convenciones en el mercado a partir de la fecha de operación.
En el caso de divisas, el precio de contado (spot) será el tipo de cambio
para efectos de valuación a que hace referencia el párrafo 13 del presente
criterio.
Asimismo, las entidades
deberán observar los siguientes criterios:
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Operaciones estructuradas y
paquetes de instrumentos financieros derivados
Las operaciones estructuradas
y los paquetes de instrumentos financieros derivados tienen las
características siguientes:
a) Operaciones
estructuradas: En estas operaciones se tiene un contrato principal referido a
activos o pasivos no derivados (generalmente, emisiones de bonos u otros
títulos de deuda), y una porción derivada representada por uno o más
instrumentos financieros derivados (generalmente opciones o swaps). Las
porciones derivadas de operaciones estructuradas no constituyen instrumentos
financieros derivados implícitos, sino instrumentos financieros derivados
independientes. A diferencia de las operaciones sintéticas con instrumentos
financieros derivados, las operaciones estructuradas tienen forzosamente que
estar amparadas bajo un sólo contrato. Para llevar a cabo operaciones de
cobertura con instrumentos estructurados, las entidades requerirán
previamente contar con la autorización expresa de la CNBV, y
b) Paquetes de
instrumentos financieros derivados: Los instrumentos financieros derivados
interactúan entre sí en una sola operación, sin alguna porción que no reúna
todas las características de un instrumento financiero derivado.
Normas de reconocimiento y
valuación de instrumentos financieros derivados
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22
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Las entidades en el
reconocimiento y valuación de los instrumentos financieros derivados deberán
considerar lo siguiente:
Los paquetes de instrumentos
financieros derivados que coticen en algún mercado reconocido como un sólo
instrumento financiero se reconocerán y valuarán de manera conjunta (es decir
sin desagregar cada instrumento financiero derivado en forma individual),
mientras que los paquetes de instrumentos financieros derivados no cotizados
en algún mercado reconocido se reconocerán y valuarán de manera desagregada
por cada instrumento financiero derivado que conforme dichos paquetes.
Para el caso de instrumentos
financieros derivados cotizados en mercados o bolsas reconocidos, se
considerará que han expirado los derechos y obligaciones relativos a los
mismos cuando se cierre la posición de riesgo, es decir, cuando se efectúe en
dicho mercado o bolsa un derivado de naturaleza contraria de las mismas
características (por ejemplo, que se contrate un futuro de compra para
cancelar los efectos de un futuro de venta (emitido) sobre el mismo
subyacente, con la misma fecha de vencimiento y en general bajo condiciones
que neutralicen las ganancias o pérdidas de uno y otro).
Respecto a los instrumentos
financieros derivados no cotizados en mercados o bolsas reconocidos, se
considerará que han expirado los derechos y obligaciones relativos a los
mismos cuando lleguen al vencimiento; se ejerzan los derechos por alguna de
las partes, o bien, se ejerzan dichos derechos de manera anticipada por las
partes de acuerdo con las condiciones establecidas en el mismo y se liquiden
las contraprestaciones pactadas.
Cobertura de valor
razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un portafolio
compuesto por activos financieros o pasivos financieros
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23
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Una porción de un portafolio
de activos financieros o de pasivos financieros que compartan el mismo riesgo
a ser cubierto, tratándose de un portafolio cubierto por riesgo de tasa de
interés, puede ser considerada una partida cubierta.
En este tipo de cobertura, la
porción cubierta podría ser designada en términos de un monto de divisas (por
ejemplo, un importe en dólares, euros o libras) en lugar de activos (o
pasivos) individuales. A pesar de que el portafolio podría, para efectos de
administración de riesgos, incluir tanto activos financieros como pasivos
financieros, el monto designado deberá ser un importe de activos financieros
o de pasivos financieros. La designación de un monto neto que incluya activos
financieros y pasivos financieros no está permitida. La entidad podrá cubrir
una porción del riesgo de tasa de interés asociado con dicho monto designado.
Por ejemplo, en el caso de una cobertura de un portafolio que contenga
activos sujetos a prepago, la entidad podría cubrir el cambio en el valor
razonable que sea atribuible a los cambios en la tasa de interés cubierta,
considerando las fechas esperadas de revisión de los intereses y no las
fechas contractuales. Cuando la porción cubierta se encuentre basada en las
fechas esperadas de revisión de intereses, el efecto que tenga los cambios en
la tasa de interés cubierta sobre las fechas esperadas de revisión deberá
incluirse en la determinación del cambio en el valor razonable de la partida
cubierta. Consecuentemente, si un portafolio que contiene instrumentos
sujetos a prepago es cubierto con un instrumento financiero derivado no
sujeto a prepago, la cobertura podría ser inefectiva si existe un cambio en
las fechas esperadas de prepago correspondientes a las partidas que integran el
portafolio cubierto, o las fechas observadas de pago difieren de las que
había previsto.
Únicamente
en este tipo de cobertura específica, las entidades deberán cumplir todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) al
inicio de la cobertura debe existir una designación formal y documentación
suficiente de la relación de cobertura, así como de los objetivos de
administración de riesgos y estrategia de la entidad respecto a la cobertura.
Dicha documentación deberá incluir la identificación del instrumento de
cobertura, la partida o transacción cubierta, la naturaleza del riesgo
cubierto y la forma en la que la entidad evaluará la efectividad del
instrumento de cobertura para cancelar la exposición a cambios en el valor razonable
de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto;
b) la
cobertura deberá ser altamente efectiva (la efectividad real de la cobertura
debe encontrarse en un rango de 80-125 por ciento) en lograr la cancelación
de los cambios en el valor razonable atribuibles al riesgo cubierto,
consistentemente con la estrategia de administración de riesgos originalmente
documentada para la relación de cobertura específica;
c) la
efectividad de la cobertura deberá ser medible confiablemente, es decir, el
valor razonable de la partida cubierta que es atribuible al riesgo cubierto y
el valor razonable del instrumento de cobertura pueden ser valuados
confiablemente, y
d) la
cobertura deberá ser evaluada continuamente (al menos trimestralmente),
debiendo mantener una alta efectividad a lo largo de todos los periodos en
los cuales se muestre la designación de la relación de cobertura en la
información financiera de la entidad.
El
requerimiento a que se refiere el párrafo 42.1.2 inciso b) de la NIF C-10,
puede cumplirse presentando el ajuste al valor en libros de la partida
cubierta por la ganancia o pérdida reconocida en los resultados del periodo,
ya sea:
i) en
un renglón por separado dentro del activo del estado de situación financiera,
durante los periodos de revisión de los intereses del portafolio en los que
la partida cubierta sea un activo, o
ii) en
un renglón por separado dentro del pasivo del estado de situación financiera,
durante los periodos de revisión de los intereses del portafolio en los que
la partida cubierta sea un pasivo.
Los
renglones de activos o pasivos reflejados en el estado de situación
financiera, antes señalados, deberán amortizarse en los resultados del
periodo. La amortización deberá comenzar tan pronto como surja el ajuste, y
en ningún caso después de que la partida cubierta deje de ser ajustada por
cambios en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto. El ajuste deberá
basarse en la tasa de interés efectiva recalculada a la fecha en que comience
la amortización. No obstante, si no fuera práctico efectuar la amortización
utilizando la tasa de interés efectiva recalculada, el ajuste podrá
amortizarse utilizando el método de línea recta. El ajuste deberá ser
amortizado completamente a la fecha de vencimiento de la partida cubierta de
que se trate, o al momento de terminación del periodo de revisión de
intereses.
En este
tipo de cobertura, la entidad cumplirá con los requerimientos de cobertura si
observa los procedimientos que a continuación se detallan:
a) la
entidad identificará el portafolio de partidas, cuyo riesgo de tasa de
interés desea cubrir, como parte de los procesos habituales que siga para la
administración de riesgos. El portafolio puede contener sólo activos, sólo
pasivos o una combinación de activos y pasivos. La entidad puede identificar
dos o más portafolios (por ejemplo, la entidad podría agrupar sus activos
financieros disponibles para la venta en un portafolio separado), en cuyo
caso aplicará los incisos siguientes a cada uno de los portafolios por
separado;
b) la entidad
descompondrá el portafolio en periodos de revisiones de intereses, basándose
en las fechas esperadas para las mismas, sin tener en cuenta las
contractuales. Tal desagregación puede hacerse de varias maneras, entre las
que se incluye la de distribuir los flujos de efectivo entre los periodos en
los que se espera que se produzcan, o distribuyendo los importes principales
nocionales en todos los periodos hasta el momento en que se espere que ocurra
la revisión;
c) a
partir de esta estratificación, la entidad decidirá sobre el importe que
desea cubrir. A tal efecto designará como partida cubierta a un importe de
activos o pasivos (pero no un importe neto) del portafolio identificado, que
sea igual al importe que desea designar como cubierto. Este importe determina
también la medida porcentual que se utilizará para probar la efectividad;
d) la
entidad designará el riesgo de tasa de interés que está cubriendo. Este
riesgo podría consistir en una porción del riesgo de tasa de interés de cada
una de las partidas del portafolio cubierto, tal como por ejemplo una tasa de
interés de referencia;
e) la
entidad designará uno o más instrumentos de cobertura para cada periodo de
revisión de intereses;
f) utilizando
las designaciones realizadas en los incisos c) a e) anteriores, la entidad
evaluará, tanto al comienzo como en los periodos posteriores, si se puede
esperar que la cobertura sea altamente efectiva a lo largo del intervalo para
el cual se le ha designado;
g) periódicamente,
la entidad medirá el cambio en el valor razonable de la partida cubierta
(según la designación hecha en el inciso c)) que es atribuible al riesgo
cubierto (según la designación hecha en el inciso d)) tomando como base las
fechas esperadas de revisión de intereses determinadas en el inciso b).
Suponiendo que, utilizando el método de valuación de la efectividad
documentado por la entidad, se haya determinado que en la realidad la
cobertura fue altamente efectiva, la entidad reconocerá el cambio en el valor
razonable de la partida cubierta como una ganancia o pérdida en los
resultados del periodo, así como en una de las dos líneas que corresponden a
las partidas del estado de situación financiera descritas en los numerales i)
y ii) a qué se refiere el presente párrafo. No es necesario que el cambio en
el valor razonable sea distribuido entre activos o pasivos individuales;
h) la
entidad medirá el cambio en el valor razonable del instrumento o instrumentos
de cobertura (según la designación hecha en el inciso e)), y lo reconocerá
como una ganancia o una pérdida en los resultados del periodo. El valor
razonable del instrumento o instrumentos de cobertura se reconocerá como un
activo o un pasivo en el estado de situación financiera, y
i) la
eventual inefectividad será reconocida en resultados como diferencia entre
los cambios en los valores razonables mencionados en los incisos g) y h).
Presentación en el estado
de situación financiera
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24
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En el caso
de operaciones estructuradas, la presentación de la porción o porciones de
los instrumentos financieros derivados se hará por separado de la
correspondiente al contrato principal, por lo que se seguirán los
lineamientos de presentación según el tipo o tipos de activos financieros (o
pasivos financieros) no-derivados, así como instrumentos financieros
derivados incorporados en la operación estructurada.
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25
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Para el
caso de paquetes de instrumentos financieros derivados que coticen en algún
mercado reconocido como un solo instrumento, dicho paquete se presentará de
manera conjunta (es decir sin desagregar cada instrumento financiero derivado
en forma individual), en el rubro de instrumentos financieros derivados
(saldo deudor), o bien, instrumentos financieros derivados (saldo acreedor),
en el estado de situación financiera.
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26
|
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En el caso
de paquetes de instrumentos financieros derivados no cotizados en algún
mercado reconocido, su presentación en el estado de situación financiera
seguirá los lineamientos establecidos para cada instrumento financiero
derivado en forma individual, en el rubro de instrumentos financieros
derivados (saldo deudor), o bien, instrumentos financieros derivados (saldo
acreedor), según corresponda.
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27
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En una cobertura de valor
razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un portafolio
compuesto por activos financieros o por pasivos financieros (y únicamente en
este tipo de cobertura específica), el ajuste al valor en libros de la
partida cubierta por la ganancia o pérdida reconocida en los resultados del
periodo, se presentará en el rubro de ajustes de valuación por cobertura de
activos financieros, o bien, ajustes de valuación por cobertura de pasivos
financieros, según sea el caso, inmediatamente después de los activos
financieros o pasivos financieros correspondientes.
Presentación en el estado
de resultado integral
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28
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En una
cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de
un portafolio compuesto por activos financieros o por pasivos financieros (y
únicamente en este tipo de cobertura específica), el resultado por la
valuación de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto deberá ser
presentada, en caso de ser identificable, en donde se presente el resultado
por valuación de cada una de las partidas cubiertas. En caso de no poderse
identificar, dicho efecto por valuación se deberá presentar en el rubro donde
se presente el resultado por valuación de la partida cubierta de mayor
relevancia de conformidad con las disposiciones de los criterios de
contabilidad aplicables (por ejemplo, si el portafolio de activos financieros
corresponde en su mayoría a inversiones en valores, el efecto por valuación
deberá presentarse en el resultado por valuación a valor razonable).
C-13 Partes
relacionadas
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29
|
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Para
efectos de dar cumplimiento a las normas de revelación contenidas en la NIF
C-13, las entidades deberán considerar adicionalmente como parte relacionada
a:
a) los
miembros del consejo de administración o consejo directivo de la sociedad
controladora o de las entidades financieras y empresas integrantes del grupo
financiero al que, en su caso, esta pertenezca;
b) las
personas distintas al personal gerencial clave o directivo relevante o
empleados que con su firma puedan generar obligaciones para la entidad;
c) las
personas morales en las que el personal gerencial clave o directivo relevante
de la entidad sean consejeros o administradores u ocupen cualquiera de los
tres primeros niveles jerárquicos en dichas personas morales, y
d) las
personas morales en las que cualquiera de las personas señaladas en los
incisos anteriores, así como en la NIF C-13 tengan poder de mando,
entendiéndose este como la capacidad de hecho de influir de manera decisiva
en los acuerdos adoptados en las asambleas de accionistas o sesiones del
consejo de administración o en la gestión, conducción y ejecución de los
negocios de la entidad de que se trate o de las personas morales que ésta
controle.
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30
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|
Adicional a
las revelaciones requeridas por la NIF C-13, las entidades deberán revelar en
forma agregada, mediante notas a los estados financieros, por las operaciones
entre partes relacionadas que en su caso se realicen, la siguiente
información:
a) una
descripción genérica de las operaciones, tales como:
·
créditos recibidos;
·
operaciones con instrumentos financieros en las
que el emisor y el tenedor sean partes relacionadas;
·
reportos;
·
préstamos de valores;
·
instrumentos financieros derivados;
·
operaciones de cobertura, y
·
las que se realicen a través de cualquier
persona, fideicomiso, entidad u otra figura legal, cuando la contraparte y
fuente de pago de dichas operaciones dependa de una parte relacionada;
b) cualquier
otra información necesaria para el entendimiento de la operación, y
c) el
importe total de los beneficios a empleados otorgados al personal gerencial
clave o directivo relevante de la entidad.
|
31
|
|
Únicamente
se requiere la revelación de las operaciones con partes relacionadas que
representen más del 1% del capital global del mes anterior a la fecha de la
elaboración de la información financiera correspondiente. El capital global
se determinará conforme a los requerimientos de capital establecidos por la
CNBV mediante las Disposiciones.
C-14 Transferencia
y baja de activos financieros
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32
|
|
Respecto a
los colaterales recibidos a que se refiere el párrafo 44.7 de la NIF C-14, el
receptor deberá reconocer el colateral recibido en cuentas de orden. En los
casos en que el receptor tuviera derecho a vender o dar en garantía el
colateral, el transferente deberá reclasificar el activo, presentándolo como
restringido.
Reconocimiento
de activos financieros
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33
|
|
Cuando la
transferencia resulta en una baja del activo financiero por parte del
transferente, la entidad receptora deberá reconocer un activo financiero (o
porción del mismo) o un grupo de activos financieros (o porción de dicho
grupo) en su estado de situación financiera, si y solo si, adquiere los
derechos y las obligaciones contractuales relacionadas con dicho activo
financiero (o porción del mismo). Para ello, la entidad deberá:
a) reconocer
los activos financieros recibidos a su valor razonable, el cual,
presumiblemente, corresponde al precio pactado en la operación de
transferencia. Posteriormente, dichos activos deberán valuarse de acuerdo con
el criterio que corresponda de conformidad con su naturaleza;
b) reconocer
los nuevos derechos obtenidos o nuevas obligaciones incurridas con motivo de
la transferencia, valuados a su valor razonable;
c) dar
de baja las contraprestaciones otorgadas en la operación a su valor neto en
libros (por ejemplo, considerando cualquier estimación asociada) y
reconociendo en los resultados del ejercicio cualquier partida pendiente de
amortizar relacionada con dichas contraprestaciones, y
d) reconocer
en los resultados del ejercicio cualquier diferencial, si lo hubiera, con
motivo de la operación de transferencia.
C-16 Deterioro de instrumentos financieros por
cobrar
Estimación
de pérdidas crediticias esperadas
|
34
|
|
Las
entidades deberán crear por sus cuentas por cobrar una estimación que refleje
su grado de irrecuperabilidad. Dicha estimación deberá obtenerse aplicando lo
dispuesto en el apartado 42 de la NIF C-16.
|
35
|
|
Respecto de
las operaciones con documentos de cobro inmediato no cobrados a que se
refiere el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo”, a los 15 días
naturales siguientes a partir de la fecha en que se hayan traspasado a la
partida que les dio origen, se clasificarán como adeudos vencidos y se deberá
constituir simultáneamente su estimación por el importe total de las mismas.
|
36
|
|
Cuando la
entidad utilice las soluciones prácticas a que se refiere el párrafo 42.6 de
la NIF C-16, la constitución de estimaciones deberá ser por el importe total
del adeudo y no deberá exceder los siguientes plazos:
a) a
los 60 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a
deudores no identificados, y
b) a
los 90 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a
deudores identificados.
|
37
|
|
No se
constituirá estimación de pérdidas crediticias esperadas por:
a) saldos
a favor de impuestos, e
b) impuesto
al valor agregado acreditable.
C-19 Instrumentos
financieros por pagar
Alcance
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38
|
|
Para
efectos de la NIF C-19, no se incluyen los pasivos relativos a las
operaciones a que se refieren los criterios B-3 y B-4, ya que estos se
encuentran contemplados en dichos criterios.
Pasivos
bursátiles
|
39
|
|
En adición
a las revelaciones requeridas en la propia NIF C-19, se deberá revelar en
notas a los estados financieros las características de la emisión de los
títulos de crédito: monto, número de títulos en circulación, valor nominal,
descuento o premio, derechos y forma de redención, garantías, vencimiento,
tasa de interés, tasa de interés efectiva, monto amortizado del descuento o
premio en resultados, monto de gastos de emisión y otros gastos relacionados,
y proporción que guarda el monto autorizado frente al monto emitido.
Préstamos
bancarios y de otros organismos
|
40
|
|
Las
entidades deberán revelar en notas a los estados financieros el monto total
de los préstamos bancarios, así como el de otros organismos, señalando el
tipo de moneda, así como los plazos de vencimiento, garantías y tasas
promedio ponderadas a que, en su caso, estén sujetos.
|
41
|
|
En el caso
de líneas de crédito recibidas por la entidad en las cuales no todo el monto
autorizado está ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deberá
presentar en el estado de situación financiera. Sin embargo, las entidades
deberán revelar mediante notas a los estados financieros el importe no
utilizado, atendiendo a lo establecido en el criterio A-3 en lo relativo a la
revelación de información financiera.
Reconocimiento
inicial de un instrumento financiero por pagar
|
42
|
|
No será
aplicable lo establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-19,
respecto de utilizar la tasa de mercado como tasa de interés efectiva en la
valuación del instrumento financiero por pagar cuando ambas tasas fueran
sustancialmente distintas.
Instrumentos
financieros por pagar valuados a valor razonable
|
43
|
|
No
resultará aplicable a las entidades la excepción para designar
irrevocablemente en su reconocimiento inicial a un instrumento financiero por
pagar para ser valuado subsecuentemente a su valor razonable con efecto en el
resultado neto a que se refiere el apartado 42.2 de la NIF C-19.
C-20 Instrumentos
financieros para cobrar principal e interés
Reconocimiento
inicial de un instrumento financiero para cobrar principal e interés
|
44
|
|
No será
aplicable lo establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-20
respecto de utilizar la tasa de mercado como tasa de interés efectiva en la
valuación del instrumento financiero para cobrar principal e interés cuando
ambas tasas fueran sustancialmente distintas.
Opción a
valor razonable
|
45
|
|
No
resultará aplicable a las entidades la opción para designar irrevocablemente
en su reconocimiento inicial a un instrumento financiero para cobrar
principal e interés, para ser valuado subsecuentemente a su valor razonable
con efecto en el resultado neto a que se refiere el párrafo 41.3.4 de la NIF
C-20.
Préstamos
a funcionarios y empleados
|
46
|
|
Los intereses originados
de préstamos a funcionarios y empleados se presentarán en el estado de
resultado integral en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
D-3 Beneficios a los empleados
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47
|
|
Mediante
notas a los estados financieros se deberá revelar la identificación de las
obligaciones por beneficios a los empleados en: beneficios directos a
corto plazo, beneficios directos a largo plazo, beneficios por terminación y
beneficios post-empleo.
D-4 Impuestos
a la utilidad
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48
|
|
Respecto a
la revelación requerida en la NIF D-4 sobre los conceptos de diferencias
temporales, adicionalmente se deberán revelar aquellas diferencias
relacionadas con el margen financiero por intermediación y con las
principales operaciones de las entidades.
D-5 Arrendamientos
Arrendamientos
financieros
|
49
|
|
Para efecto
de los requisitos establecidos en el párrafo 42.1.4 inciso c) e inciso d) de
la NIF D-5, se entenderá que el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
de la vida económica del activo subyacente, si dicho arrendamiento cubre al
menos el 75% de la vida útil del mismo. Asimismo, el valor presente de los
pagos por el arrendamiento es sustancialmente todo el valor razonable del
activo subyacente, si dicho valor presente constituye al menos el 90% de
dicho valor razonable.
Arrendamientos
operativos
Contabilización
para el arrendador
|
50
|
|
Por el
importe de las amortizaciones que no hayan sido liquidadas en un plazo de 30
días naturales siguientes a la fecha de vencimiento del pago, el arrendador
deberá crear la estimación correspondiente, suspendiendo la acumulación de
rentas, llevando su control en cuentas de orden en el rubro de otras cuentas
de registro.
|
51
|
|
El
arrendador deberá presentar en el estado de situación financiera la cuenta
por cobrar en el rubro de otras cuentas por cobrar, y el ingreso por
arrendamiento en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación en el
estado de resultado integral.
|
52
|
|
A-3 APLICACIÓN DE NORMAS GENERALES
Objetivo y alcance
|
|
|
El presente criterio tiene por
objetivo precisar el establecimiento de normas de aplicación general que las
entidades deberán observar.
|
1
|
|
Son materia
del presente criterio el establecimiento de normas generales que deben ser
consideradas en el reconocimiento, valuación, presentación y revelación
aplicables para los criterios de contabilidad para casas de bolsa.
Activos restringidos
|
2
|
|
Se
consideran como tales a todos aquellos activos respecto de los que existen
circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos,
debiendo permanecer en el mismo rubro del cual se originan. Asimismo, se
considerará que forman parte de esta categoría, aquellos activos provenientes
de operaciones que no se liquiden el mismo día, es decir se reciban con fecha
valor distinta a la de concertación. En el caso de cuentas de margen que las
entidades otorguen a la cámara de compensación por operaciones con
instrumentos financieros derivados realizadas en mercados o bolsas
reconocidos, deberán apegarse a lo establecido en la NIF C-10 “Instrumentos
financieros derivados y relaciones de cobertura”.
|
3
|
|
Para este
tipo de activos, se deberá revelar en una nota a los estados financieros este
hecho y su saldo por tipo de operación.
Bienes prometidos en venta
o con reserva de dominio
|
4
|
|
En los
casos en que se celebre un contrato de promesa de compra o venta con reserva
de dominio, el bien deberá reconocerse como restringido, de acuerdo con el
tipo de bien de que se trate, al mismo valor en libros que tuviera a la fecha
de la firma de dicho contrato, aún y cuando se haya pactado a un precio
superior al mismo. Dicho bien seguirá las mismas normas de valuación,
presentación y revelación, de conformidad con los criterios de contabilidad
que le correspondan.
|
5
|
|
Los cobros
que se reciban a cuenta del bien se registrarán en el pasivo como un cobro
anticipado.
|
6
|
|
En la fecha
en que se enajene el bien prometido en venta o de compraventa con reserva de
dominio, se deberá reconocer en los resultados del ejercicio como otros
ingresos (egresos) de la operación, la utilidad o pérdida generada.
|
7
|
|
En el
evento de que el contrato se rescinda, el bien dejará de reconocerse como
restringido y aquellos cobros anticipados sobre los que la entidad pueda
disponer o deba liquidar de acuerdo con las condiciones del contrato, se
reconocerán en los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de
la operación, o bien como otras cuentas por pagar, según corresponda.
Cuentas
liquidadoras
|
8
|
|
Tratándose
de las operaciones activas y pasivas que realicen las entidades, por ejemplo
en materia de inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamo de
valores e instrumentos financieros derivados, una vez que estas lleguen a su
vencimiento y mientras no se perciba o entregue la liquidación
correspondiente, según se haya pactado en el contrato respectivo, el monto de
las operaciones vencidas por cobrar o por pagar deberá registrarse en cuentas
liquidadoras (deudores o acreedores por liquidación de operaciones).
|
9
|
|
Asimismo,
por las operaciones en las que no se pacte la liquidación inmediata o fecha
valor mismo día, incluyendo las de compraventa de divisas, en la fecha de
concertación se deberá registrar en cuentas liquidadoras el monto por cobrar
o por pagar, en tanto no se efectúe su liquidación. La estimación de pérdidas
crediticias esperadas correspondiente a los montos por cobrar
antes mencionados, deberá determinarse de conformidad con lo establecido en
la NIF C-16 “Deterioro de instrumentos financieros por cobrar”.
|
10
|
|
Para
efectos de presentación de los estados financieros, las cuentas liquidadoras
se presentarán en el rubro de otras cuentas por cobrar (neto) u otras cuentas
por pagar, según corresponda. El saldo de las cuentas liquidadoras deudoras y
acreedoras podrá ser compensado en términos de lo establecido por las reglas
de compensación previstas en la NIF B-12 “Compensación de activos financieros
y pasivos financieros”.
|
11
|
|
Respecto a
las operaciones a que se refiere el párrafo 10, se deberá revelar el saldo
por cobrar o por pagar, por cada tipo de operación de la cual provengan
(divisas, inversiones en instrumentos financieros, reportos, etc.),
especificando que se trata de operaciones pactadas en las que queda pendiente
su liquidación.
Estimaciones y provisiones
diversas
|
12
|
|
No se
deberán crear, aumentar o disminuir contra los resultados del ejercicio
estimaciones o provisiones con fines indeterminados y/o no cuantificables. En
todo caso, las entidades deberán atender a la regulación que la CNBV señale
en cuanto a la determinación de estimaciones y/o provisiones.
Fideicomisos
|
13
|
|
Cuando las
entidades adquieran constancias o certificados de aportación, constancias de
derechos fiduciarios, intereses residuales o cualquier otro título, contrato
o documento que otorguen a su tenedor participación en el posible excedente o
remanente que en su caso genere el fideicomiso o receptor, se deberá evaluar
si dicha participación le otorga el control, control conjunto o influencia
significativa conforme a lo establecido en las NIF correspondientes. En todo
caso, los activos financieros que representen la participación remanente de
un vehículo de bursatilización deberán presentarse en el concepto “Beneficios
sobre el remanente en operaciones de bursatilización” del rubro de
“Beneficios por recibir en operaciones de bursatilización” del estado de situación
financiera.
Intereses
devengados
|
14
|
|
Los
intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo deberán
presentarse en el estado de situación financiera junto con su principal
correspondiente.
Reconocimiento
o cancelación de activos y/o pasivos
|
15
|
|
El
reconocimiento o cancelación en los estados financieros de los activos y/o
pasivos, incluyendo aquellos provenientes de operaciones de compraventa de
divisas, inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamo de
valores, instrumentos financieros derivados y títulos emitidos, se realizará
en la fecha en que afecten económicamente a la entidad, independientemente de
la fecha en que se realicen.
Revelación
de información financiera
|
16
|
|
En relación
a la revelación de información financiera se deberá tomar en cuenta lo
establecido en la NIF A-1 “Marco conceptual de las Normas de Información
Financiera” (NIF A-1), Capítulo 80 “Presentación y revelación”, respecto a
que la responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica
descansa en su administración. Dicha información debe reunir determinadas
características cualitativas fundamentales y de mejora, tales como la
relevancia, la representación fiel, la comparabilidad, la verificabilidad, la
oportunidad y la comprensibilidad con base en lo previsto en la NIF A-1,
Capítulo 40 “Características cualitativas de los estados financieros” (NIF
A-1, Capítulo 40).
|
17
|
|
Las
entidades en el cumplimiento de las normas de revelación previstas en los
presentes criterios de contabilidad deberán considerar a la importancia
relativa en términos de la NIF A-1, Capítulo 40, es decir, deberán mostrar
los aspectos más importantes de la entidad reconocidos contablemente tal y
como lo señala dicha característica asociada a la relevancia.
|
18
|
|
Lo anterior
implica, entre otros elementos, que la importancia relativa requiere del
ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que determinan los
hechos que refleja la información financiera. En el mismo sentido, debe
obtenerse un equilibrio apropiado entre las características cualitativas de
la información financiera con el fin de cumplir el objetivo de los estados
financieros, para lo cual debe buscarse un punto óptimo más que la
consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.
|
19
|
|
No
obstante, por lo que se refiere a la importancia relativa, esta no será
aplicable a la información:
a) requerida
por la CNBV a través de disposiciones de carácter general que al efecto
emita, distintas a las contenidas en los presentes criterios;
b) adicional
específica requerida por la CNBV, relacionada con sus actividades de
supervisión, y
c) requerida
mediante la emisión o autorización, en su caso, de criterios o registros
contables especiales.
Revelaciones
relativas a la determinación del valor razonable
|
20
|
|
Las entidades respecto del
precio actualizado para valuación que le sea proporcionado por el proveedor
de precios en la determinación del valor razonable de conformidad con el
criterio o las NIF correspondientes, deberán revelar, como mínimo lo
siguiente:
a) el nivel de la
jerarquía del precio actualizado para valuación (o jerarquía del valor
razonable) dentro del cual se clasifican las determinaciones del valor
razonable, de conformidad con lo siguiente:
i. Nivel 1, nivel
más alto, correspondiente a precios obtenidos exclusivamente con datos de
entrada de Nivel 1;
ii. Nivel 2,
precios obtenidos con datos de entrada de Nivel 2, y
iii. Nivel
3, nivel más bajo, para aquellos precios obtenidos con datos de entrada de
Nivel 3.
b) en
caso de que exista algún cambio en el modelo de valuación, deberá revelarse
ese cambio y las razones para realizarlo;
c) cuando
existan cambios de un periodo a otro en la clasificación de la jerarquía del
precio actualizado para valuación respecto de un mismo valor o instrumento
financiero:
i. los
importes de las transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía
del precio actualizado para valuación, y
ii. los
importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3 de la jerarquía del
precio actualizado para valuación.
d) para
aquellos precios actualizados para valuación clasificados en el Nivel 3, se
deberá realizar una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de
cierre, revelando por separado los cambios durante el periodo atribuibles a
las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en el resultado neto
y las reconocidas en otros resultados integrales (ORI);
e) cuando
exista una disminución importante en el volumen o nivel de actividad en
relación con la actividad normal del mercado para cierto valor o instrumento
financiero, o bien ante la existencia de condiciones desordenadas, se deberán
explicar los ajustes que en su caso hayan sido aplicados al precio
actualizado para valuación, y
f) el
nombre del proveedor de precios, que en su caso le haya proporcionado el
precio actualizado para valuación o bien los datos de entrada para su
determinación a través de modelos de valuación internos.
|
21
|
|
La información de tipo
cuantitativo deberá ser revelada en formato tabular, a menos que sea más
apropiado otro formato.
Valorización de las UDIS
|
22
|
|
Deberá utilizarse el valor
dado a conocer por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación,
aplicable en la fecha de la valuación.
|
23
|
|
B-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Objetivo
y alcance
|
|
|
El
presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares
relativas al reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los
estados financieros de las partidas que integran el rubro de efectivo y
equivalentes de efectivo en el estado de situación financiera de las
entidades.
Definiciones
|
1
|
|
Efectivo.- Es la moneda de curso legal y la moneda extranjera en caja,
así como los depósitos en entidades financieras efectuados en el país o en el
extranjero disponibles para la operación de la entidad; tales como, las
disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o
postales y remesas en tránsito.
|
2
|
|
Equivalentes
de efectivo.- Son valores a corto plazo, de alta
liquidez, fácilmente convertibles en efectivo que están sujetos a riesgos
poco importantes en su valor; por ejemplo, la compra de divisas que no se
consideren instrumentos financieros derivados conforme lo establece el Banco
de México en la regulación aplicable, así como otros equivalentes de efectivo
tales como documentos de cobro inmediato, metales preciosos amonedados e
instrumentos financieros de alta liquidez.
|
3
|
|
Instrumentos
financieros de alta liquidez.- Son los valores cuya
disposición se prevé dentro de un máximo de 48 horas a partir de su
adquisición, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de
cambios en su valor.
|
4
|
|
Los depósitos en entidades
financieras representados o invertidos en títulos que no cumplan los
supuestos previstos en los dos párrafos anteriores serán objeto de la NIF C-2
“Inversión en instrumentos financieros”.
Normas de reconocimiento
|
5
|
|
El efectivo se deberá
reconocer inicialmente a su valor razonable, que es su valor nominal.
|
6
|
|
Todos los equivalentes de
efectivo, en su reconocimiento inicial, deben valuarse a su valor razonable.
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7
|
|
Los rendimientos que generen
el efectivo y los equivalentes de efectivo se reconocerán en los resultados
del ejercicio conforme se devenguen.
|
8
|
|
Los documentos de cobro
inmediato “en firme” se reconocerán de acuerdo con lo siguiente:
a) en el caso de
operaciones con entidades del país, no deberán contener partidas no cobradas
después de 2 días hábiles de haberse efectuado la operación que les dio
origen, ni los que habiéndose depositado en bancos hubiesen sido objeto de
devolución, y
b) cuando
correspondan a transacciones con entidades del extranjero, deberán
registrarse en efectivo y equivalentes de efectivo solo si son cobrables
dentro de un plazo máximo de 5 días hábiles.
|
9
|
|
Cuando los
documentos señalados en el párrafo anterior no hubiesen sido cobrados en los
plazos antes mencionados (2 o 5 días, según corresponda), el importe de estos
se traspasará a la partida que le dio origen, es decir, si provienen de
deudores diversos deberá atenderse a lo dispuesto en la NIF C-3 “Cuentas por
cobrar” o a la NIF C-20 “Instrumentos financieros para cobrar principal e
interés”.
|
10
|
|
Los
documentos de cobro inmediato “salvo buen cobro”, de operaciones celebradas
con entidades del país o del extranjero, se registrarán en cuentas de orden
en el rubro de otras cuentas de registro.
|
11
|
|
Las divisas
adquiridas que se pacte liquidar en una fecha posterior a la concertación de
la operación de compraventa se reconocerán a dicha fecha de concertación como
efectivo y equivalentes de efectivo restringidos (divisas a recibir) en tanto
que, las divisas vendidas se registrarán como una salida de efectivo y
equivalentes de efectivo (divisas a entregar). La contraparte deberá ser una
cuenta liquidadora, acreedora o deudora, según corresponda, de conformidad
con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”.
Normas
de valuación
|
12
|
|
El efectivo
se deberá mantener valuado a su valor nominal, mientras que los equivalentes
de efectivo deberán valuarse a su valor razonable.
|
13
|
|
Los
instrumentos financieros de alta liquidez deben valuarse con base en lo
establecido en las normas sobre instrumentos financieros, de acuerdo con el
modelo de negocio que corresponda a cada tipo de instrumento.
|
14
|
|
La
valuación de los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos
amonedados se realizará a su valor razonable, considerándose como tal a la
cotización aplicable a la fecha de valuación. En el caso de metales preciosos
amonedados que por su naturaleza no tengan valor razonable, se registrarán a
su costo de adquisición, entendiéndose por este, el monto de efectivo o su
equivalente entregado a cambio de estos.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
|
15
|
|
El rubro de
efectivo y equivalentes de efectivo deberá mostrarse en el estado de
situación financiera de las entidades como la primera partida que integra el
activo, incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.
|
16
|
|
En caso de
que exista sobregiro en cuentas de cheques reportado en el estado de cuenta
emitido por la institución de crédito correspondiente, el monto del sobregiro
debe presentarse en el rubro de otras cuentas por pagar, aun cuando se
mantengan otras cuentas de cheques con la misma institución de crédito. De
igual manera, si el saldo compensado de divisas a recibir con las divisas a
entregar, o algún concepto que integra el rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo, llegará a mostrar saldo negativo, dicho concepto deberá ser
presentado en el rubro de otras cuentas por pagar.
Estado
de resultado integral
|
17
|
|
Los
rendimientos que generan los depósitos en entidades financieras, así como los
efectos de valorización de aquellos constituidos en moneda extranjera, se
presentarán en el estado de resultado integral, como un ingreso o gasto por
intereses, en tanto que los resultados por valuación y compraventa de metales
preciosos amonedados y divisas se agruparán en el rubro de resultados por
intermediación, a que hace referencia el criterio D-2 “Estado de resultado
integral”.
Normas
de revelación
|
18
|
|
El rubro de
efectivo y equivalentes de efectivo se desglosará mediante notas a los
estados financieros incluyendo, según sea el caso, caja, depósitos en
entidades financieras efectuados en el país y en el extranjero y, por último,
otros equivalentes de efectivo. Asimismo, deberán observarse en su caso, las
siguientes reglas:
a) cuando
alguna partida dentro del rubro tenga restricción en cuanto a disponibilidad
o fin a que se destina, deberá revelarse su importe, las razones de su
restricción y la fecha probable en que esta expirará;
b) en
caso de que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo se presente en el
pasivo, en términos de lo señalado en el párrafo 17, se deberá revelar este
hecho y las causas que le dieron origen;
c) se
deberá revelar la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo y
equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, indicando su
monto, tipo de moneda de que se trata, plazo de liquidación, cotizaciones
utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional, y
d) revelar
el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
sustancialmente la valuación del efectivo y equivalentes de efectivo en
moneda extranjera, en metales preciosos amonedados e instrumentos financieros
de alta liquidez, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que
estos son autorizados para su emisión, conforme a la NIF B-13 “Hechos
posteriores a la fecha de los estados financieros”.
|
19
|
|
B-3 REPORTOS
Objetivo y alcance
|
|
|
El presente
criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al
reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los estados
financieros, de las operaciones de reporto.
|
1
|
|
Las
operaciones de reporto que, en su caso, efectúen las entidades por cuenta de
terceros, se encuentran contempladas en el criterio B-6 “Custodia y
administración de bienes”.
|
2
|
|
El
tratamiento de las operaciones que, conforme a lo establecido en la NIF C-14
“Transferencia y baja de activos financieros”, cumplan con los requisitos
para dar de baja los activos financieros objeto de la misma, en virtud de que
se transfieren los riesgos, beneficios y control de dichos activos
financieros, no es objeto del presente criterio, por lo que deberá atenderse
a lo establecido en la NIF C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
Definiciones
|
3
|
|
Activo
financiero.- Derecho que surge de un contrato, el
cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto,
incluye, entre otros:
a) efectivo
o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos
financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero;
c) un
derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de
otra entidad;
d) un
derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con un tercero en condiciones favorables para la entidad, o
e) un
derecho que será cobrado con un número variable de instrumentos financieros
de capital emitidos por la propia entidad.
|
4
|
|
Activos
financieros sustancialmente similares.- Aquellos
activos financieros que, entre otros, mantienen el mismo obligado primario,
idéntica forma y tipo (por lo que genera sustancialmente los mismos riesgos y
beneficios), misma fecha de vencimiento, idéntica tasa de interés
contractual, colateral similar, mismo saldo insoluto.
|
5
|
|
Baja de
activos financieros.- Es la eliminación, total o
parcial, de un activo financiero, previamente reconocido en el estado de
situación financiera de una entidad, la cual tiene lugar cuando esa partida
ya no cumple con la definición de activo, es decir, cuando la entidad pierde
el control del mismo.
|
6
|
|
Colateral.– Es la
salvaguarda constituida por un activo o grupo de activos para garantizar el
pago de las contraprestaciones pactadas. Para efectos de las operaciones de
reporto, los colaterales serán en todo momento aquellos permitidos conforme a
la regulación vigente.
|
7
|
|
Contraprestaciones.-
Efectivo y equivalentes de efectivo, el derecho a
recibir todo o porciones específicas de flujos de efectivo de un fideicomiso,
entidad u otra figura, instrumentos financieros de capital, instrumentos
financieros derivados, o cualquier otro tipo de activo que es obtenido en una
transferencia de activos financieros, incluyendo cualquier obligación
incurrida. Para efectos de las operaciones de reporto, las contraprestaciones
serán en todo momento aquellas permitidas conforme a la regulación vigente.
|
8
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Costo amortizado.– Es una base de valuación de costo histórico aplicable a activos
financieros y pasivos financieros y refleja el valor presente de los flujos
futuros. Para instrumentos a tasa variable, la tasa de descuento se actualiza
para reflejar los cambios en la misma. El costo amortizado de un activo
financiero o de un pasivo financiero se actualiza a lo largo del tiempo para
describir los cambios posteriores, tales como la devengación de intereses, el
deterioro del activo financiero y los cobros y pagos.
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9
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Instrumentos
financieros de capital.- Cualquier documento o
título originado por un contrato que evidencia la participación o la opción
de participar en los activos netos de una entidad.
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10
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Método
de interés efectivo.- Es el utilizado en el cálculo
del costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su
ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la
vida del instrumento financiero.
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11
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Operaciones
de reporto orientadas a efectivo.- Transacción
motivada por la necesidad de la reportada de obtener un financiamiento en
efectivo y la intención de la reportadora de invertir su exceso de efectivo.
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12
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Operaciones
de reporto orientadas a valores.- Transacción
motivada por la necesidad de la reportadora de acceder temporalmente a
ciertos instrumentos financieros en específico y la intención de la reportada
de aumentar los rendimientos de sus inversiones en instrumentos financieros.
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13
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Precio
fijo al vencimiento.- Es aquel derecho u obligación,
según sea el caso, representada por el precio pactado más el interés por
reporto, acordados en la operación.
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14
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Precio
pactado.- Representa el derecho u obligación a
recibir o entregar recursos, acordados al inicio de la operación.
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15
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Reportada.-
Aquella entidad que recibe efectivo, por medio de
una operación de reporto en la que transfiere activos financieros como
colateral, con la obligación de reintegrar a la reportadora al término de la
operación el efectivo y los intereses por reporto convenidos.
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16
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Reportadora.- Aquella entidad que entrega efectivo, por medio de una operación de
reporto, en la que recibe activos financieros como colateral, con la
obligación de regresarlos a la reportada al término de la operación y
recibiendo el efectivo más el interés por reporto convenidos.
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17
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Reporto.-
Operación por medio de la cual el reportador
adquiere por una suma de dinero la propiedad de títulos de crédito, y se
obliga a transferir al reportado la propiedad de otros tantos títulos de la
misma especie, en el plazo convenido y contra reembolso del mismo precio más
un premio. El premio queda en beneficio del reportador, salvo pacto en
contrario.
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18
|
|
Tasa de
interés efectiva.- Es la tasa que descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán o se
liquidarán durante la vida esperada de un instrumento financiero en la
determinación de su costo amortizado; su cálculo debe considerar los flujos
de efectivo contractuales y los costos de transacción relativos.
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19
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Tasa de
reporto.- Es la tasa pactada con la que se determina
el pago de intereses por el uso de efectivo en la operación de reporto.
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20
|
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Valor
razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha
de valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Características
Sustancia
económica y legal de las operaciones de reporto
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21
|
|
Las
operaciones de reporto para efectos legales son consideradas como una venta,
en donde se establece un acuerdo de recompra de los activos financieros
transferidos. No obstante, la sustancia económica de las operaciones de
reporto es la de un financiamiento con colateral, en donde la reportadora
entrega efectivo como financiamiento, a cambio de obtener activos financieros
que sirvan como protección en caso de incumplimiento.
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22
|
|
A este respecto, los activos
financieros otorgados como colateral por la reportada, que no cumplan con los
requisitos para ser dados de baja en términos de lo establecido por la NIF
C-14, continúan siendo reconocidos en su estado de situación financiera, toda
vez que conserva los riesgos, beneficios y control de los mismos; es decir,
que si existiera cualquier cambio en el valor razonable, devengamiento de
intereses o se decretaran dividendos sobre los activos financieros otorgados
como colateral, la reportada es quien se encuentra expuesta, y por tanto
reconoce, dichos efectos en sus estados financieros.
|
23
|
|
En contraste, aquellas
operaciones en donde económicamente la reportadora adquiera los riesgos,
beneficios y control de los activos financieros transferidos no pueden ser
consideradas como operaciones de reporto, siendo objeto de la NIF C-2.
Diferencia respecto al
préstamo de valores
|
24
|
|
Adicionalmente, aunque el
esquema legal de las operaciones de reporto difiere del establecido para las
de préstamo de valores a las que se refiere el criterio B-4 “Préstamo de
valores”, ya que las operaciones de reporto prevén el compromiso de
readquirir el activo financiero objeto de la operación al precio fijo al
vencimiento, mientras que las de préstamo de valores no consideran la
readquisición del mismo, puesto que no se transfieren sustancialmente los
riesgos, beneficios ni control, sino la devolución del activo financiero al
prestamista; el tratamiento contable es similar, en virtud de que ambas
operaciones implican la transferencia temporal de activos financieros a
cambio de efectivo u otro colateral.
|
25
|
|
Por lo anteriormente expuesto
y en consistencia con los postulados básicos a que hace referencia la NIF
A-1, Capítulo 20 “Postulados básicos” (NIF A-1, Capítulo 20), debe prevalecer
la sustancia económica sobre la forma legal para el tratamiento contable de
las operaciones de reporto o de préstamo de valores, el cual es similar en
ambas operaciones.
Intencionalidad de las
operaciones de reporto
|
26
|
|
En las operaciones de reporto
generalmente existen dos tipos de intenciones, ya sea de la reportada o de la
reportadora: la “orientada a efectivo” o la “orientada a valores”.
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27
|
|
En un
reporto “orientado a efectivo”, la intención de la entidad reportada es
obtener un financiamiento en efectivo, destinando para ello activos
financieros como colateral; por su parte, la reportadora obtiene un
rendimiento sobre su inversión a cierta tasa y al no buscar algún valor en
específico, recibe activos financieros como colateral para mitigar la
exposición al riesgo crediticio que enfrenta respecto a la reportada.
|
28
|
|
En este sentido, la reportada
paga a la reportadora intereses por el efectivo que recibió como
financiamiento, calculados con base en la tasa de reporto pactada (que
usualmente es menor a la tasa existente en el mercado para un financiamiento
sin colateral de por medio). Por su parte, la reportadora consigue
rendimientos sobre su inversión cuyo pago se asegura a través del colateral.
|
29
|
|
En un
reporto “orientado a valores”, la intención de la reportadora es acceder
temporalmente a ciertos valores específicos que posee la reportada
(por ejemplo, si la reportadora mediante previa operación de reporto en la
que actúa como reportada, contrajo un compromiso sobre un valor similar al
objeto de la nueva operación), otorgando efectivo como colateral, el cual
sirve para mitigar la exposición al riesgo que enfrenta la reportada respecto
a la reportadora.
|
30
|
|
A este
respecto, la reportada paga a la reportadora los intereses pactados a la tasa
de reporto por el financiamiento implícito obtenido sobre el efectivo que
recibió, donde dicha tasa de reporto es generalmente menor a la que se
hubiera pactado en un reporto “orientado a efectivo”.
|
31
|
|
En las operaciones de reporto
de manera usual se acuerda un precio pactado cuyo valor se encuentra por
arriba o por debajo del efectivo intercambiado, por lo que la diferencia
existente entre el efectivo intercambiado y el precio pactado tiene por
objeto proteger a la contraparte que se encuentre expuesta a los riesgos de
la operación (por ejemplo, ante el riesgo de mercado). Si la operación es
“orientada a efectivo”, la reportada generalmente otorga activos financieros
en garantía a un precio pactado menor al valor de mercado, por lo que su
valor razonable es superior respecto al efectivo recibido; en contraposición,
si es “orientada a valores” la reportadora generalmente recibirá títulos en
garantía a un precio pactado mayor al valor de mercado, por lo que su valor
razonable se encuentra por debajo del efectivo otorgado.
|
32
|
|
La entrega
del colateral puede darse al inicio de la operación o bien durante la vida
del reporto respecto de las variaciones en el valor razonable del colateral
otorgado.
|
33
|
|
Considerando todo lo anterior,
no obstante, la intención económica, el tratamiento contable de las
operaciones de reporto “orientados a efectivo” u “orientados a valores” es el
mismo.
Normas de reconocimiento y
valuación
Reportada
|
34
|
|
En la fecha de contratación de
la operación de reporto, actuando la entidad como reportada, deberá reconocer
la entrada del efectivo o equivalentes de efectivo o bien una cuenta
liquidadora deudora, así como una cuenta por pagar medida inicialmente al precio
pactado, la cual representa la obligación de restituir dicho efectivo a la
reportadora.
|
35
|
|
A lo largo de la vida del
reporto, la cuenta por pagar a que hace referencia el párrafo anterior se
valuará a su costo amortizado mediante el reconocimiento del interés por
reporto en los resultados del ejercicio conforme se devengue, de acuerdo con
el método de interés efectivo, afectando dicha cuenta por pagar.
|
36
|
|
Por lo que se refiere a los
activos financieros transferidos a la reportadora, deberá atenderse a lo
dispuesto en la sección de Colaterales otorgados y recibidos distintos a
efectivo del presente criterio.
Reportadora
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37
|
|
En la fecha de contratación de
la operación de reporto, actuando la entidad como reportadora, deberá
reconocer la salida de efectivo y equivalentes de efectivo o bien una cuenta
liquidadora acreedora, registrando una cuenta por cobrar medida inicialmente
al precio pactado, la cual representa el derecho a recuperar el efectivo
entregado.
|
38
|
|
Durante la vida del reporto,
la cuenta por cobrar a que se refiere el párrafo anterior se valuará a su
costo amortizado, mediante el reconocimiento del interés por reporto en los
resultados del ejercicio conforme se devengue, de acuerdo con el método de interés
efectivo, afectando dicha cuenta por cobrar.
|
39
|
|
Los activos financieros que la
reportadora hubiere recibido como colateral, deberán tratarse conforme a lo
establecido en la siguiente sección.
Colaterales otorgados y
recibidos distintos a efectivo
|
40
|
|
El colateral otorgado por la
reportada a la reportadora (distinto a efectivo), deberá reconocerse conforme
a lo siguiente:
a) la reportadora
reconocerá el colateral recibido en cuentas de orden, siguiendo para su
valuación las normas relativas a las operaciones de custodia del criterio
B-6.
La reportada
deberá reclasificar el activo financiero en su estado de situación
financiera, presentándolo como restringido, de conformidad con lo establecido
en el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”, para lo cual seguirá las
normas de valuación, presentación y revelación de conformidad con el criterio
de contabilidad para casas de bolsa que corresponda;
b) la reportadora,
al vender el colateral o darlo en garantía, deberá reconocer los recursos
procedentes de la transacción, así como una cuenta por pagar por la
obligación de restituir el colateral a la reportada (medida inicialmente al
precio pactado) la cual se valuará, para el caso de venta a su valor
razonable o, en caso de que sea dado en garantía en otra operación de
reporto, a su costo amortizado (cualquier diferencial entre el precio
recibido y el valor de la cuenta por pagar se reconocerá en los resultados
del ejercicio);
c) en caso de que
la reportada incumpla con las condiciones establecidas en el contrato, y por
tanto no pudiera reclamar el colateral, deberá darlo de baja de su estado de
situación financiera (toda vez que se transfieren sustancialmente en ese
momento los riesgos, beneficios y control, en términos de lo establecido en
la NIF C-14) a su valor razonable contra la cuenta por pagar a que hace
referencia el párrafo 35.
Por su parte,
la reportadora deberá reconocer en su estado de situación financiera la
entrada del colateral, conforme se establece en los criterios de contabilidad
para casas de bolsa, de acuerdo al tipo de bien de que se trate, contra la
cuenta por cobrar a que hace referencia el párrafo 38, o en su caso, si
hubiera previamente vendido el colateral deberá dar de baja la cuenta por
pagar a que hace referencia el inciso b), relativa a la obligación de
restituir el colateral a la reportada;
d) la reportada
deberá mantener en su estado de situación financiera el colateral y la
reportadora deberá reconocerlo en sus estados financieros únicamente en
cuentas de orden, con excepción de lo establecido en el inciso c) anterior,
es decir, cuando se han transferido los riesgos, beneficios y control del
colateral por el incumplimiento de la reportada, y
e) las cuentas de
orden reconocidas por colaterales recibidos por la reportadora se deberán
cancelar cuando la operación de reporto llegue a su vencimiento o exista
incumplimiento por parte de la reportada.
|
41
|
|
Asimismo, en el caso en que la
reportadora se convierta a su vez en reportada por la concertación de otra
operación de reporto con el mismo colateral recibido en garantía de la
operación inicial, el interés por reporto pactado en la segunda operación se deberá
reconocer en los resultados del ejercicio conforme se devengue, de acuerdo
con el método de interés efectivo, afectando la cuenta por pagar valuada a
costo amortizado a que hace referencia el inciso b) del párrafo 41.
|
42
|
|
Tratándose de operaciones en
donde la reportadora venda, o bien, entregue a su vez en garantía el
colateral recibido (por ejemplo, cuando se pacta otra operación de reporto o
préstamo de valores) deberá llevar en cuentas de orden el control de dicho
colateral vendido o dado en garantía, siguiendo para su valuación las normas
relativas a las operaciones de custodia del criterio B-6.
|
43
|
|
Las cuentas de orden
reconocidas por colaterales recibidos que a su vez hayan sido vendidos o
dados en garantía por la reportadora se deberán cancelar cuando la entidad
adquiera el colateral vendido para restituirlo a la reportada, o bien, la
segunda operación en la que se dio en garantía el colateral llegue a su
vencimiento, o exista incumplimiento de la contraparte.
Normas de presentación
Estado de situación
financiera
|
44
|
|
La cuenta
por cobrar o por pagar, que representa el derecho o la obligación de recibir
o restituir el efectivo, según corresponda, así como los intereses devengados
deberán presentarse dentro del estado de situación financiera, en el rubro de
deudores por reporto o acreedores por reporto, según corresponda.
|
45
|
|
El
colateral entregado por la reportada deberá presentarse como restringido de
acuerdo con el tipo de activos financieros de que se trate; mientras que la
reportadora lo presentará en cuentas de orden en el rubro de colaterales
recibidos por la entidad.
|
46
|
|
La cuenta
por pagar a que se refiere el inciso b) del párrafo 41, que representa la
obligación de la reportadora de restituir a la reportada el colateral que
hubiera vendido o dado en garantía deberá presentarse dentro del estado de
situación financiera, en el rubro de colaterales vendidos o dados en
garantía.
|
47
|
|
Las cuentas de orden a que
hace referencia el párrafo 43, respecto de aquellos colaterales recibidos por
la reportadora que a su vez hayan sido vendidos o dados en garantía (por
ejemplo, otras operaciones de reporto y préstamo de valores) se deberán presentar
en el rubro de colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por
la entidad.
Estado de resultado
integral
|
48
|
|
El devengamiento del interés
por reporto derivado de la operación, así como al que se refiere el párrafo
42, se presentará en el rubro de ingresos o gastos por intereses, según
corresponda.
|
49
|
|
El diferencial a que hace
referencia el inciso b) del párrafo 41 que, en su caso, se hubiere generado
por la venta se presentará en el rubro de utilidad o pérdida por compraventa
según corresponda.
|
50
|
|
La valuación a valor razonable
de la cuenta por pagar a que hace referencia el inciso b) del párrafo 41, que
representa la obligación de la reportadora de restituir a la reportada el
colateral que, hubiere vendido se presentará en el rubro de resultado por
valuación de instrumentos financieros a valor razonable.
Compensación de activos y
pasivos financieros
|
51
|
|
Dado que los activos
financieros restringidos continúan siendo reconocidos en el estado de
situación financiera con base en los lineamientos del presente criterio,
dichos activos y los pasivos asociados no deberán compensarse entre sí.
Igualmente, la entidad no deberá compensar el ingreso proveniente del activo
financiero restringido con los costos y/o gastos incurridos por el pasivo
asociado.
Para efectos de compensación
entre activos y pasivos financieros actuando la entidad como reportadora,
deberá atenderse lo señalado en la NIF B-12 “Compensación de activos
financieros y pasivos financieros”.
Normas de revelación
|
52
|
|
Las entidades deberán revelar
mediante notas a los estados financieros, la información correspondiente a
las operaciones de reporto de la siguiente forma:
a) monto total de
las operaciones celebradas;
b) monto de los
intereses por reporto reconocidos en los resultados del ejercicio como
ingresos o gastos, según corresponda;
c) plazos promedio
en la contratación de operaciones de reporto vigentes;
d) tipo y monto
total por tipo de bien de los colaterales tanto entregados como recibidos;
e) de los
colaterales recibidos y a su vez vendidos o entregados en garantía, el monto
total por tipo de bien, y
f) la tasa
pactada de las operaciones relevantes.
|
53
|
|
El apéndice A es normativo.
Su contenido ilustra la aplicación del criterio B-3, con la finalidad de
ayudar a entender mejor su significado.
|
|
Apéndice A
Ejemplos de aplicación de
los principios de no baja del estado de situación financiera
|
|
|
Si un
contrato establece que el activo financiero (colateral) se readquirirá a un
precio fijo o al precio de venta más la ganancia normal que hubiere obtenido
la entidad que entrega el colateral, lo anterior constituye una operación de
reporto, y por tanto, dicho activo financiero no debe darse de baja del
estado de situación financiera, ya que quien entrega el colateral retiene
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo financiero.
|
A1
|
|
Si un
contrato establece que se readquirirá el mismo activo financiero (colateral)
u otro sustancialmente similar, a un precio fijo o a un precio de venta más
la ganancia normal que hubiere obtenido quien entrega el colateral, lo cual
constituye una operación de reporto, y por tanto, dicho activo no debe darse
de baja del estado de situación financiera ya que la entidad que entrega el
colateral retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad del activo financiero.
|
A2
|
|
Si un
contrato a un precio de recompra fijo o igual al precio de venta más la
ganancia normal que hubiere obtenido quien entrega el colateral, otorga a
quien recibe dicho colateral el derecho de sustituir los activos financieros
por otros sustancialmente similares y de valor razonable equivalente al del
activo reportado en la fecha de recompra, tal operación constituye un
reporto, y por tanto, el activo objeto de reporto, no se debe dar de baja en
el estado de situación financiera, ya que la reportada retiene
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo financiero.
|
A3
|
|
Si una
entidad vende un activo financiero y retiene solo el derecho de prelación de
readquirir el activo transferido a su valor razonable en caso de que el
adquirente lo vendiera posteriormente, tal operación no constituye una
operación de reporto y la entidad debe dar de baja el activo financiero del
estado de situación financiera, en virtud de que ha transferido
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
|
A4
|
|
B-4 PRÉSTAMO DE VALORES
Objetivo y alcance
|
|
|
El presente criterio tiene por
objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,
valuación, presentación y revelación en los estados financieros, de las
operaciones de préstamo de valores que realicen las entidades actuando por
cuenta propia.
|
1
|
|
Las operaciones de préstamo de
valores que efectúen las entidades por cuenta de terceros se encuentran
contempladas en el criterio B-6 “Custodia y administración de bienes”.
|
2
|
|
El tratamiento de las
operaciones que, conforme a lo establecido en la NIF C-14 “Transferencia y
baja de activos financieros”, cumplan con los requisitos para dar de baja los
activos financieros objeto de la misma, en virtud de que se transfieren los
riesgos, beneficios y control de dichos activos financieros, no es objeto del
presente criterio, por lo que deberá atenderse a lo establecido en la NIF C-2
“Inversión en instrumentos financieros”.
Definiciones
|
3
|
|
Activo financiero.- Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos
económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:
a) efectivo o
equivalentes de efectivo;
b) instrumentos
financieros generados por un contrato, tales como una inversión en
instrumentos de deuda o de capital emitidos por un tercero;
c) un derecho
contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra
entidad;
d) un derecho
contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un
tercero en condiciones favorables para la entidad, o
e) un derecho que
será cobrado con un número variable de instrumentos financieros de capital
emitidos por la propia entidad.
|
4
|
|
Activos
financieros sustancialmente similares.- Aquellos
activos financieros que, entre otros, mantienen el mismo obligado primario,
idéntica forma y tipo (por lo que genera sustancialmente los mismos riesgos y
beneficios), misma fecha de vencimiento, idéntica tasa de interés
contractual, colateral similar, mismo saldo insoluto.
|
5
|
|
Baja de
activos financieros.- Es la eliminación, total o
parcial, de un activo financiero, previamente reconocido en el estado de
situación financiera de una entidad, la cual tiene lugar cuando esa partida
ya no cumple con la definición de activo, es decir, cuando la entidad pierde el
control del mismo.
|
6
|
|
Colateral.- Es la salvaguarda constituida por un activo o grupo de activos
para garantizar el pago de las contraprestaciones pactadas. Para efectos de
las operaciones de préstamo de valores, los colaterales serán en todo momento
aquellos permitidos conforme a la regulación vigente.
|
7
|
|
Contraprestaciones.-
Efectivo y equivalentes de efectivo, el derecho a
recibir todo o porciones específicas de flujos de efectivo de un fideicomiso,
entidad u otra figura, instrumentos financieros de capital, instrumentos
financieros derivados, o cualquier otro tipo de activo que es obtenido en una
transferencia de activos financieros, incluyendo cualquier obligación
incurrida. Para efectos de las operaciones de préstamo de valores, las
contraprestaciones serán en todo momento aquellas permitidas conforme a la
regulación vigente.
|
8
|
|
Costo
amortizado.- Es una base de valuación de costo
histórico aplicable a activos financieros y pasivos financieros y refleja el
valor presente de los flujos futuros. Para instrumentos a tasa variable, la
tasa de descuento se actualiza para reflejar los cambios en la misma. El
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero se
actualiza a lo largo del tiempo para describir los cambios posteriores, tales
como la devengación de intereses, el deterioro del activo financiero y los
cobros y pagos.
|
9
|
|
Instrumentos
financieros de capital.- Cualquier documento o
título originado por un contrato que evidencia la participación o la opción
de participar en los activos netos de una entidad.
|
10
|
|
Método
de interés efectivo.- Es el utilizado en el cálculo
del costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su
ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la
vida del instrumento financiero.
|
11
|
|
Premio.- Es el pago que efectúa el prestatario al prestamista por el
préstamo de sus valores.
|
12
|
|
Prestamista.- Es aquella entidad que transfiere valores al prestatario
recibiendo como colateral activos financieros.
|
13
|
|
Préstamo
de valores.- Es aquella operación en la que se
conviene la transferencia de valores del prestamista al prestatario, con la
obligación de devolver tales valores u otros sustancialmente similares en una
fecha determinada o a solicitud, en tanto que el prestatario otorga al
prestamista un colateral.
|
14
|
|
Prestatario.- Es aquella entidad que recibe valores del prestamista otorgando
como colateral activos financieros.
|
15
|
|
Tasa de
interés efectiva.- Es la tasa que descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán o se
liquidarán durante la vida esperada de un instrumento financiero en la
determinación de su costo amortizado; su cálculo debe considerar los flujos
de efectivo contractuales y los costos de transacción relativos.
|
16
|
|
Valor
razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha
de la valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado.
|
17
|
|
Valores
objeto del préstamo.- Son aquellos instrumentos
financieros de capital o valores susceptibles de negociarse en préstamo de
conformidad con la regulación respectiva.
Características
Sustancia
económica y legal de las operaciones de préstamo de valores
|
18
|
|
Las
operaciones de préstamo de valores para efectos legales son consideradas como
una venta, en donde se establece un acuerdo de devolver en una fecha
establecida los valores objeto de la operación. No obstante, la sustancia
económica de las operaciones de préstamo de valores consiste en que el
prestatario pueda acceder temporalmente a cierto tipo de valores en donde el
colateral sirve para mitigar la exposición al riesgo que enfrenta el
prestamista respecto del prestatario.
|
19
|
|
Es posible
que, en las operaciones de préstamo de valores, el prestatario garantice al
prestamista por la devolución de los valores objeto de la operación, a través
de recursos en efectivo depositados en un fideicomiso. Dichos recursos se
encuentran fuera del alcance del prestamista y únicamente se pueden hacer
efectivos cuando se ejecute la garantía en caso de incumplimiento. Por lo
anterior, el efectivo otorgado como colateral se encuentra restringido en el
estado de situación financiera del prestatario, mientras que el prestamista
no debe reconocerlo (más que en cuentas de orden).
|
20
|
|
A este
respecto, los valores objeto de la operación transferidos por el prestamista
(o los activos financieros otorgados en colateral por el prestatario), que no
cumplan con los requisitos para ser dados de baja en términos de lo
establecido por la NIF C-14, continúan siendo reconocidos en su estado de
situación financiera, toda vez que conserva los riesgos, beneficios y control
de los valores objeto de la operación (o de los activos financieros). Por
ejemplo, si existiera cualquier cambio en el valor razonable, devengamiento
de intereses o se decretaran dividendos sobre los valores (o activos
financieros otorgados como colateral), el prestamista (o prestatario) será
quien reconozca dichos efectos en sus estados financieros.
|
21
|
|
Por tanto,
aquellas operaciones en donde económicamente el prestatario (o prestamista)
adquiera los riesgos, beneficios y control de los valores (o activos
financieros) transferidos no pueden ser consideradas como operaciones de
préstamo de valores, siendo objeto de la NIF C-2.
Diferencia
respecto a las operaciones de reporto
|
22
|
|
Adicionalmente,
aunque el esquema legal del préstamo de valores difiere del establecido para
las operaciones de reporto a las que se refiere el criterio B-3 “Reportos”,
ya que las operaciones de préstamo de valores no consideran la readquisición
del activo financiero objeto de la operación, puesto que no se transfieren
sustancialmente los riesgos, beneficios, ni control, sino la devolución del
mismo al prestamista, mientras que las de reporto prevén el compromiso de
readquirir dicho activo financiero al precio fijo de vencimiento, el
tratamiento contable es similar, en virtud de que ambas operaciones implican
la transferencia temporal de activos financieros a cambio de un colateral.
|
23
|
|
Por lo
anteriormente expuesto y en consistencia con los postulados básicos a que
hace referencia la NIF A-1 Capítulo 20 debe prevalecer la sustancia económica
sobre la forma legal para el tratamiento contable de las operaciones de
reporto o de préstamo de valores, el cual es similar en ambas operaciones.
Intencionalidad
de las operaciones de préstamo de valores
|
24
|
|
Como se
mencionó previamente, la intención de pactar una operación de préstamo de
valores es que el prestatario acceda temporalmente a cierto tipo de valores
específicos que posee el prestamista, otorgando como colateral, activos
financieros, lo cual sirve para mitigar la exposición al riesgo que enfrenta
el prestamista respecto del prestatario.
|
25
|
|
A este
respecto, en la operación de préstamo de valores, el prestatario pagará al
prestamista un premio por el préstamo del valor objeto de la operación.
|
26
|
|
En las
operaciones de préstamo de valores se acuerda un colateral cuyo valor se
encuentra, de manera usual, por arriba del valor objeto de la operación.
|
27
|
|
La entrega
del colateral puede darse al inicio de la operación o bien durante la vida
del préstamo de valores respecto de las variaciones en el valor razonable del
colateral otorgado.
Normas
de reconocimiento y valuación
Prestamista
|
28
|
|
En la fecha
de contratación de la operación de préstamo de valores actuando la entidad
como prestamista, en lo que se refiere al valor objeto del préstamo
transferido al prestatario deberá reconocerlo como restringido, de
conformidad con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”, para lo cual seguirá las normas de valuación, presentación y
revelación de conformidad con el criterio de contabilidad para casas de bolsa
que corresponda.
|
29
|
|
El importe
del premio devengado se reconocerá en los resultados del ejercicio, a través
del método de interés efectivo durante la vigencia de la operación, contra
una cuenta por cobrar.
|
30
|
|
En relación
con los activos financieros recibidos como colateral (incluyendo el efectivo
administrado en fideicomiso), se reconocerán en cuentas de orden, siguiendo
para su valuación las normas relativas a las operaciones de custodia del
criterio B-6.
|
31
|
|
En el caso
de que el prestamista, previo al vencimiento de la operación de préstamo de
valores y sin mediar incumplimiento por parte del prestatario de las
condiciones establecidas en el contrato vendiera el colateral recibido,
deberá reconocer la entrada de los recursos procedentes de la venta, así como
una cuenta por pagar por la obligación de restituir dicho colateral al
prestatario (medida inicialmente al precio pactado) que se valuará a valor
razonable. Lo anterior, con excepción de que el colateral sea entregado en
garantía en una operación de reporto, para lo cual deberá atenderse a lo
dispuesto en el criterio B-3.
|
32
|
|
Si el
prestatario incumpliera con las condiciones establecidas en el contrato, el
prestamista deberá reconocer la entrada del colateral, conforme se establece
en los criterios de contabilidad para casas de bolsa, de acuerdo al tipo de
bien de que se trate, así como dar de baja el valor objeto de la operación
que previamente se había restringido, o en su caso, si hubiera previamente
vendido el colateral deberá dar de baja la cuenta por pagar a que hace
referencia el párrafo anterior, la cual representa la obligación de restituir
el colateral al prestatario.
|
33
|
|
El
prestamista deberá mantener en su estado de situación financiera el valor
objeto de la operación y el prestatario no deberá reconocerlo en sus estados
financieros, sino únicamente en cuentas de orden, con excepción de lo
establecido en el párrafo anterior, en donde se han transferido los riesgos,
beneficios y control del colateral por el incumplimiento del prestatario.
|
34
|
|
Las cuentas
de orden reconocidas por los activos financieros recibidos como colateral por
el prestamista se deberán cancelar cuando la operación de préstamo de valores
llegue a su vencimiento o exista incumplimiento por parte del prestatario.
|
35
|
|
Tratándose
de préstamos de valores en donde el valor objeto de la operación otorgado por
el prestamista provenga de colaterales recibidos en otras transacciones (por
ejemplo, un reporto u otro préstamo de valores), se deberá llevar el control
de dicho colateral en cuentas de orden.
|
36
|
|
Las cuentas
de orden a que se refiere el párrafo anterior se deberán cancelar cuando la
operación en la que se dio en garantía el colateral llegue a su vencimiento o
exista incumplimiento del prestatario.
Prestatario
|
37
|
|
En la fecha
de contratación de la operación de préstamo de valores, actuando la entidad
como prestataria en lo que se refiere al valor objeto del préstamo recibido,
dicho valor deberá reconocerse en cuentas de orden, siguiendo para su
valuación las normas relativas a las operaciones de custodia del criterio
B-6.
|
38
|
|
El importe
del premio devengado se reconocerá en los resultados del ejercicio, a través
del método de interés efectivo durante la vigencia de la operación, contra
una cuenta por pagar.
|
39
|
|
En relación
con los activos financieros entregados como colateral, deberán reconocerse
como restringidos (incluyendo el efectivo administrado en fideicomiso), de
conformidad con lo establecido en el criterio A-3, los cuales seguirán las
normas de valuación, presentación y revelación de conformidad con el criterio
de contabilidad para casas de bolsa que corresponda.
|
40
|
|
En la fecha
en que el prestatario venda el valor objeto de la operación, deberá reconocer
la entrada de los recursos procedentes de la venta, así como una cuenta por
pagar por la obligación de restituir dicho valor al prestamista (medida
inicialmente al precio pactado) que se valuará a valor razonable. Lo
anterior, con excepción de que el valor objeto de la operación sea entregado
en garantía en una operación de reporto, para lo cual deberá atenderse a lo
dispuesto en el criterio B-3.
|
41
|
|
Si el
prestatario incumpliera con las condiciones establecidas en el contrato, y
por tanto no pudiera reclamar los activos financieros entregados como
colateral, deberá darlos de baja de su estado de situación financiera (toda
vez que se transfieren sustancialmente en ese momento los riesgos, beneficios
y control, en términos de lo establecido en la NIF C-14) a su valor
razonable, contra la cuenta por pagar a que hace referencia el párrafo
anterior, la cual representa la obligación de restituir el valor objeto de la
operación al prestamista.
|
42
|
|
El
prestatario deberá mantener en su estado de situación financiera los
colaterales entregados y el prestamista no deberá reconocerlo en sus estados
financieros, sino únicamente en cuentas de orden, con excepción de lo
establecido en el párrafo anterior, es decir cuando se hayan transferido los
riesgos, beneficios y control del colateral por el incumplimiento del
prestatario.
|
43
|
|
Las cuentas
de orden reconocidas por los valores objeto de la operación, recibidos por el
prestatario se deberán cancelar cuando la operación de préstamo de valores
llegue a su vencimiento.
|
44
|
|
Tratándose
de préstamos de valores en donde los activos financieros otorgados como
garantía por el prestatario provengan de colaterales recibidos en otras
transacciones (por ejemplo, un reporto u otro préstamo de valores), se deberá
llevar el control de dicho colateral en cuentas de orden.
|
45
|
|
Las cuentas
de orden a que se refiere el párrafo anterior se deberán cancelar cuando la
operación en la que se dio en garantía el colateral llegue a su vencimiento.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
|
46
|
|
El valor
objeto de la operación, así como los colaterales entregados deberán
presentarse como restringidos, por parte del prestamista o prestatario, según
corresponda, de acuerdo con el tipo de activos financieros de que se trate.
|
47
|
|
El valor
objeto de la operación recibido por el prestatario, así como el colateral
recibido por el prestamista se presentarán en cuentas de orden en el rubro de
colaterales recibidos por la entidad.
|
48
|
|
El premio
por cobrar o por pagar se presentará en el rubro de préstamo de valores del
activo o pasivo, según corresponda.
|
49
|
|
La cuenta
por pagar que representa la obligación del prestatario (o prestamista) de
restituir el valor objeto de la operación (o el colateral) al prestamista (o
prestatario) deberá presentarse dentro del estado de situación financiera, en
el rubro de colaterales vendidos o dados en garantía.
|
50
|
|
Las cuentas
de orden a que hacen referencia los párrafos 36 y 45 se presentarán en el
rubro de colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la
entidad.
Estado
de resultado integral
|
51
|
|
El
devengamiento del premio reconocido en los resultados del ejercicio se
presentará en el rubro de ingresos o gastos por intereses, según corresponda.
|
52
|
|
El
diferencial entre el precio recibido y el valor razonable del valor objeto de
la operación o de los colaterales recibidos, que en su caso existiera en el
momento de vender se presentará en el rubro utilidad o pérdida por
compraventa, según corresponda.
|
53
|
|
La
valuación a valor razonable de la cuenta por pagar que representa la
obligación de restituir el valor objeto de la operación o el colateral
recibido, según corresponda, se presentará en el rubro de resultado por
valuación de instrumentos financieros a valor razonable.
Compensación
de activos y pasivos financieros
|
54
|
|
Dado que
los activos financieros restringidos continúan siendo reconocidos en el
estado de situación financiera con base en los lineamientos del presente
criterio, dichos activos y los pasivos asociados no deberán compensarse entre
sí. Igualmente, la entidad no deberá compensar el ingreso proveniente del
activo financiero transferido con los costos y/o gastos incurridos por el
pasivo asociado.
Normas
de revelación
|
55
|
|
Las
entidades deberán revelar mediante notas a los estados financieros, la
información correspondiente a las operaciones de préstamo de valores de la
siguiente forma:
a) monto
total de las operaciones celebradas;
b) descripción
de las operaciones vigentes, que detalle las características que la
identifican como operación de préstamo de valores;
c) monto
de los premios reconocidos en los resultados del ejercicio como ingresos o
gastos, según corresponda;
d) plazos
promedio en la contratación de operaciones de préstamo de valores;
e) sobre
los valores objeto de las operaciones de préstamo de valores vigentes,
entregados o recibidos, monto total, por tipo de título, sobre los cuales se
ejerció el derecho de venta o dación en garantía;
f) tipo
y monto total por tipo de bien sobre los colaterales tanto entregados como
recibidos, y
g) de
los colaterales recibidos y a su vez vendidos o entregados en garantía, el
monto total, por tipo de bien.
|
56
|
|
B-6 CUSTODIA Y ADMINISTRACIÓN DE BIENES
Objetivo y alcance
|
|
|
El presente criterio tiene por
objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,
valuación, presentación y revelación en los estados financieros de las
operaciones de custodia y administración de bienes que realizan las
entidades.
|
1
|
|
Dentro de las operaciones de
administración que son objeto del presente criterio, se contemplan las
operaciones que realizan las entidades por cuenta de terceros, tales como la
compraventa de instrumentos financieros (valores) e instrumentos financieros derivados,
los reportos y préstamos de valores.
|
2
|
|
No se incluye dentro del
presente criterio:
a) la custodia de
bienes que por su propia naturaleza o por así convenirlo contractualmente, no
otorguen la responsabilidad de la salvaguarda a las entidades, y
b) las operaciones
de fideicomiso.
Definiciones
|
3
|
|
Bienes en custodia o administración.- Efectivo, equivalentes de efectivo o instrumentos financieros
propiedad de terceros entregados a la entidad para su salvaguarda o
administración.
|
4
|
|
Costo de adquisición.- Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o bien,
el valor razonable de la contraprestación entregada por un activo o servicio
al momento de su adquisición.
|
5
|
|
Operaciones
de administración.- Son aquellas que realiza la
entidad, en las que presta servicios administrativos y ejercicio de derechos
sobre determinados bienes, percibiendo, en su caso, una comisión como
contraprestación.
|
6
|
|
Operaciones
de custodia.- Son aquellas que realiza la entidad, por las que se
responsabiliza de la salvaguarda de efectivo, equivalentes de efectivo o
instrumentos financieros que le son entregados en sus instalaciones o con
quien tenga subcontratado el servicio, percibiendo por ello una comisión.
|
7
|
|
Valor
razonable.- Es precio de salida que, a la fecha de
la valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Características
|
8
|
|
El
efectivo, equivalentes de efectivo o instrumentos financieros pueden ser
objeto de operaciones de custodia, administración o una combinación de ambas.
En el caso de instrumentos financieros propiedad de terceros, estos pueden
ser enajenados, administrados o traspasados de acuerdo con las condiciones
pactadas en el contrato.
|
9
|
|
Por la
esencia de este tipo de operaciones, los bienes en custodia o administración
no son objeto de reconocimiento por parte de las entidades:
a) ya
que las entidades no adquieren los derechos y las obligaciones contractuales
relacionados con los activos financieros en custodia o administración, y
b) no
se cumple con la definición de “activo” contenida en la NIF A-1, Capítulo 50,
“Elementos básicos de los estados financieros”.
|
10
|
|
No obstante
lo anterior, la entidad es responsable por los bienes en custodia o
administración, por lo que asume un riesgo en caso de su pérdida o daño.
|
11
|
|
Además,
dentro de los servicios de administración que la entidad puede prestar, se
encuentran las operaciones de administración, enajenación y traspaso de
bienes en custodia o administración que se efectúan de conformidad con la
instrucción previa de sus clientes. Dentro de estas operaciones se contempla
a las de depósitos de clientes, instrumentos financieros (valores), reporto,
préstamo de valores y con instrumentos financieros derivados.
Normas
de reconocimiento y valuación
|
12
|
|
Dado que
los bienes objeto del presente criterio no representan activos de las
entidades, estos no deben formar parte de los derechos y obligaciones
reconocidos en el estado de situación financiera. Sin embargo, deberá
reconocerse en cuentas de orden el monto estimado por el que estaría obligada
la entidad a responder ante sus clientes por cualquier eventualidad futura.
|
13
|
|
Los
ingresos derivados de los servicios de custodia o administración se
reconocerán en los resultados del ejercicio de conformidad con lo establecido
en la NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes”.
|
14
|
|
En caso de que la entidad
tenga una obligación con el depositante por la pérdida o daño del bien en
custodia o administración, se reconocerá en el estado de situación financiera
de la entidad el pasivo contra los resultados del ejercicio. El reconocimiento
contable a que se refiere este párrafo se realizará en el momento en el que
la entidad conozca dicha situación, independientemente de cualquier acción
jurídica del depositante encaminada hacia la reparación de la pérdida o el
daño.
Operaciones de custodia
|
15
|
|
La determinación de la
valuación del monto estimado por los bienes en custodia, relativos a
instrumentos financieros, deberá hacerse a su valor razonable, de conformidad
con lo establecido en la NIF C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
|
16
|
|
En el evento de que los bienes
en custodia se tengan además en administración, se deberán controlar en
cuentas de orden, por separado de aquellos bienes recibidos en custodia.
Operaciones de
administración
|
17
|
|
La determinación de la
valuación del monto estimado por los bienes en administración y operaciones
por cuenta de clientes se realizará en función de la operación efectuada de
conformidad con los criterios de contabilidad para casas de bolsa. Dentro de
los diversos tipos de operaciones, se contemplan las siguientes:
Depósitos de clientes
|
18
|
|
Los depósitos de clientes en
efectivo se deberán controlar en cuentas de orden por separado de aquellos
valores recibidos en custodia. La valuación será el equivalente al monto de
efectivo recibido.
|
19
|
|
Asimismo, se deberán reconocer
los cobros realizados por concepto de las operaciones con instrumentos
financieros de clientes, tales como premios por préstamo de valores,
dividendos e intereses.
Inversiones en instrumentos
financieros, reportos y préstamo de valores
|
20
|
|
Por aquellas operaciones de
inversiones en instrumentos financieros que realicen las entidades por cuenta
de terceros deberán controlarse en cuentas de orden y los títulos recibidos
se valuarán a su valor razonable de conformidad con lo establecido en la NIF
C-2.
|
21
|
|
Tratándose de operaciones de
reportos que realicen las entidades por cuenta de terceros se deberán
controlar en cuentas de orden y valuarán el monto de los financiamientos
(incluyendo los intereses por reporto devengados), así como los colaterales
asociados a los mismos, de conformidad con lo señalado en el criterio B-3
“Reportos”.
|
22
|
|
En el caso de préstamos de
valores que realicen las entidades por cuenta de terceros deberán controlarse
en cuentas de orden y se valuarán los valores objeto de la operación, los
colaterales asociados a dichas operaciones, así como el premio que se vaya devengando,
de acuerdo con lo establecido en el criterio B-4 “Préstamo de valores”.
Instrumentos financieros
derivados
|
23
|
|
Por las operaciones con
instrumentos financieros derivados que realicen las entidades por cuenta de
terceros, se deberán controlar en cuentas de orden y valuar a su valor
razonable de conformidad con lo señalado en la NIF C-10 “Instrumentos
financieros derivados y relaciones de cobertura”.
|
24
|
|
En el caso de que se
establezcan cuentas de margen, estas deberán reconocerse y valuarse a su
valor razonable de conformidad con lo establecido en el contrato.
Normas de presentación y
revelación
|
25
|
|
El pasivo que surja por la
obligación con el depositante por la pérdida o daño del bien en custodia o
administración se presentará en el estado de situación financiera en el rubro
de otras cuentas por pagar, en tanto que en los resultados del ejercicio se
presentará en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
Operaciones en custodia
|
26
|
|
El monto de los bienes en
custodia se presentará en cuentas de orden, según las características del
bien u operación en los rubros instrumentos financieros de clientes recibidos
en custodia y/o instrumentos financieros de clientes en el extranjero.
Operaciones en
administración
|
27
|
|
El monto de los
financiamientos otorgados y/o recibidos en reporto que la casa de bolsa
realice por cuenta de sus clientes se deberá presentar en cuentas de orden en
el rubro de operaciones de reporto por cuenta de clientes, como deudores y/o
acreedores por reporto por cuenta de clientes, según corresponda.
|
28
|
|
Los préstamos de valores
realizados por la casa de bolsa por cuenta de sus clientes se deberán
presentar en cuentas de orden en el rubro operaciones de préstamo de valores
por cuenta de clientes.
|
29
|
|
Las operaciones de compraventa
de instrumentos financieros derivados por cuenta de clientes se presentarán
en los rubros operaciones de compra de instrumentos financieros derivados y/u
operaciones de venta de instrumentos financieros derivados, según corresponda.
|
30
|
|
Tratándose de los colaterales
que la casa de bolsa reciba o entregue por cuenta de sus clientes, por la
prestación de servicios de reporto, préstamo de valores, instrumentos
financieros derivados u otros colaterales recibidos o entregados, se
presentarán en los rubros de colaterales recibidos en garantía por cuenta de
clientes y/o colaterales entregados en garantía por cuenta de clientes, según
corresponda.
|
31
|
|
Los ingresos derivados de los
servicios de custodia o administración reconocidos en los resultados del
ejercicio se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas.
|
32
|
|
Se deberá revelar mediante
notas a los estados financieros lo siguiente:
Operaciones de custodia
|
33
|
|
a) monto relativo
a los títulos emitidos por la propia entidad;
b) montos
reconocidos por cada tipo de bien en custodia;
c) información
acerca del tipo de bienes, y
d) monto de
ingresos provenientes de la actividad.
Operaciones de
administración
|
|
|
a) montos
reconocidos por cada tipo de bien en administración;
b) información
acerca del tipo de bienes, y
c) monto de
ingresos provenientes de la actividad.
Inversiones en instrumentos
financieros, reportos y préstamos de valores
|
|
|
a) información
relativa a los títulos de deuda e instrumentos financieros de capital por
cuenta de terceros;
b) monto por cada
tipo de colaterales asociados a los reportos y préstamos de valores;
c) información
acerca de la naturaleza de estas operaciones, especificando condiciones y
términos que pudiesen afectarlas, y
d) los derechos
patrimoniales y premios recibidos.
Instrumentos financieros
derivados
|
|
|
a) montos
reconocidos por instrumentos financieros derivados por cuenta de clientes;
b) información
acerca de la naturaleza de los instrumentos financieros derivados,
especificando condiciones y términos que pudiesen afectarlas, y
c) monto por cada
tipo de colaterales asociados a instrumentos financieros derivados.
|
|
|
Adicionalmente, se deberá
revelar el monto de los depósitos de clientes.
|
34
|
|
B-7 FIDEICOMISOS
Objetivo y alcance
|
|
|
El presente criterio tiene por
objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,
valuación, presentación y revelación en los estados financieros para las
actividades de fideicomiso privado que realicen las entidades en su calidad
de fiduciarias, así como para las operaciones de mandato.
Definiciones
|
1
|
|
Fideicomiso.- La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito establece que
“En virtud del fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institución
fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o más bienes o derechos,
según sea el caso, para ser destinados a fines lícitos y determinados,
encomendando la realización de dichos fines a la propia institución
fiduciaria”.
|
2
|
|
Para efectos de los presentes
criterios de contabilidad se entenderá que, en lo aplicable, este término
también se refiere a las operaciones de mandato que lleven a cabo las
entidades en su carácter de mandatario.
|
3
|
|
Fideicomisario.- Persona que tiene capacidad necesaria para recibir el provecho que
el fideicomiso implica.
|
4
|
|
Fideicomitente.- Persona que transmite la propiedad o la titularidad de los bienes
o derechos objeto del fideicomiso, según sea el caso, para destinarlos a un
fin lícito y determinado.
|
5
|
|
Fiduciario.- Aquella entidad autorizada para llevar a cabo operaciones de
fideicomiso y que es a quien se encomienda su realización.
|
6
|
|
Mandato.- El Código Civil
Federal establece que “El mandato es un contrato por el que el mandatario se
obliga a ejecutar por cuenta del mandante los actos jurídicos que este le
encarga”.
|
7
|
|
Patrimonio fideicomitido.- Respecto de cada contrato de fideicomiso, el dinero, y demás bienes,
instrumentos financieros o derechos confiados al fiduciario, así como a los
incrementos o disminuciones, por los productos o gastos respectivos.
Normas de reconocimiento y
valuación
Fideicomisos
|
8
|
|
Las entidades deberán
reconocer en cuentas de orden el patrimonio fideicomitido, atendiendo a la
responsabilidad que para la entidad fiduciaria implique la realización o
cumplimiento del objeto de dichos fideicomisos, cuya encomienda se acepte.
|
9
|
|
En algunos
casos, la responsabilidad a que se refiere el párrafo anterior se limita a la
contabilización de los activos del fideicomiso, en tanto que, en otros casos,
incluye el reconocimiento de activos y los pasivos que se generen durante su
operación.
|
10
|
|
La
valuación del patrimonio fideicomitido reconocido en cuentas de orden se
efectuará conforme a lo dispuesto en los criterios de contabilidad para casas
de bolsa, excepto cuando se trate del patrimonio fideicomitido de aquellos
fideicomisos que soliciten y, en su caso, obtengan y mantengan la inscripción
de sus valores en el Registro Nacional de Valores, en cuyo caso, dicho
patrimonio deberá valuarse con base en las normas contables que para tales
efectos establezca la Comisión Nacional Bancaria y de Valores mediante
disposiciones de carácter general aplicables a las emisoras de valores y a
otros participantes del mercado de valores.
|
11
|
|
Las
pérdidas a cargo de la entidad por las responsabilidades en que haya
incurrido como fiduciario, se reconocerán en resultados en el periodo en el
que estas se conozcan, independientemente del momento en el que se realice
cualquier promoción jurídica al efecto.
|
12
|
|
Adicionalmente
al reconocimiento a que se refieren los párrafos anteriores, las entidades
deben llevar una contabilidad especial por cada contrato de fideicomiso,
debiendo registrar en la misma todas las operaciones realizadas.
Invariablemente deberán coincidir los saldos de las contabilidades especiales
de cada contrato de fideicomiso, con los saldos de las cuentas de orden en
que la entidad reconozca el patrimonio fideicomitido.
|
13
|
|
Cuando por
la naturaleza de los fideicomisos establecidos en la entidad existan activos
o pasivos a su cargo o a su favor, estos deberán reconocerse en el estado de
situación financiera de dicha entidad, según corresponda.
|
14
|
|
El reconocimiento de los
ingresos por manejo de los fideicomisos deberá hacerse con base en lo
establecido en la NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes”. Se deberá
suspender la acumulación de dichos ingresos, en el momento en que su adeudo
presente 90 o más días naturales de incumplimiento de pago, pudiendo volver a
acumularse cuando el adeudo pendiente de pago sea liquidado en su totalidad.
|
15
|
|
En tanto los ingresos por
manejo de los fideicomisos se encuentren suspendidos de acumulación y no sean
cobrados, su control se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos
ingresos sean cobrados, se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio.
Normas de presentación
Estado de situación
financiera
|
16
|
|
En cuentas de orden se
presentará en el rubro de fideicomisos administrados el monto total del
patrimonio fideicomitido, de acuerdo con las normas de reconocimiento y
valuación previstas en el presente criterio. Asimismo, deberá presentarse en
cuentas de orden en el rubro de otras cuentas de registro, los ingresos
devengados no cobrados por manejo de los fideicomisos.
Estado de resultado
integral
|
17
|
|
Las pérdidas a cargo de la
entidad por las responsabilidades incurridas se presentarán en el rubro de
otros ingresos (egresos) de la operación, en tanto que el ingreso por manejo
de los fideicomisos se incluirá en el rubro de comisiones y tarifas cobradas.
Norma de revelación
|
18
|
|
Mediante notas a los estados
financieros se debe revelar el monto de los ingresos recibidos por la entidad
en operaciones de fideicomiso.
|
19
|
|
C-2 OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN
Objetivo
|
|
|
El presente criterio tiene por
objetivo definir las normas particulares relativas al tratamiento en los
estados financieros de las operaciones de bursatilización.
Definiciones
|
1
|
|
Activo financiero.- Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos
económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:
a) efectivo o
equivalentes de efectivo;
b) instrumentos
financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero;
c) un derecho
contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra
entidad;
d) un derecho
contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un
tercero en condiciones favorables para la entidad, o
e) un derecho que
será cobrado con un número variable de instrumentos financieros de capital
emitidos por la propia entidad.
|
2
|
|
Activos subordinados.- Son aquellos activos cuya disponibilidad está condicionada a que
ocurran determinados eventos.
|
3
|
|
Administración
de los activos financieros transferidos.- Contrato
por medio del cual una entidad proporciona servicios relacionados con la
administración de los activos financieros objeto de operaciones de
bursatilización, tales como: realizar la cobranza y custodiar los pagos de
principal e intereses provenientes de los activos financieros transferidos;
efectuar los pagos de impuestos y seguros relativos a dichos pagos por cuenta
del vehículo de bursatilización; monitorear los casos de incumplimiento o dar
seguimiento del riesgo de crédito atribuibles a los deudores de dichos
activos; en su caso, ejecutar procesos de adjudicación; invertir
temporalmente los pagos recibidos pendientes de distribución; pagar
comisiones a garantes y otros prestadores de servicios en la operación;
efectuar los pagos a los tenedores de los valores colocados entre
inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación
reconocidos.
|
4
|
|
Aforo.- Activo financiero transferido por el cedente al cesionario en
operaciones de bursatilización, adicional a los activos financieros
transferidos objeto de operaciones de bursatilización, con el fin de cubrir
posibles incumplimientos por parte de los deudores de los activos financieros
transferidos objeto de bursatilización, garantizar el pago de obligaciones a
los inversionistas, entre otros.
|
5
|
|
Beneficios por intereses.- Derecho a recibir la totalidad o porciones específicas de flujos
de efectivo de un fideicomiso, entidad u otra figura, incluyendo
participaciones en el principal y/o los intereses de títulos de deuda con
prioridad de pago y/o subordinados, otros flujos de efectivo provenientes de
activos subyacentes, premios, obligaciones, intereses residuales (ya sea en
la forma de deuda o capital), entre otros.
|
6
|
|
Beneficios sobre el
remanente del cesionario.- Beneficios por intereses
en la forma de títulos, contratos o documentos que otorgan a su tenedor
participación en el posible excedente o remanente que, en su caso, genere el
cesionario, tales como, las constancias de aportación, certificados de
aportación, constancias de derechos fiduciarios, intereses residuales, entre
otros.
|
7
|
|
Bursatilización.- Operación por medio de la cual determinados activos financieros
son transferidos a un cesionario, con la finalidad de que este último emita
títulos para ser colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores
o mecanismos de negociación reconocidos, los cuales representan el derecho a
recibir lo establecido en el prospecto de colocación.
|
8
|
|
Cedente (Transferente).– Es la Entidad que transfiere a otra un activo financiero, una
participación en un activo financiero o un grupo de activos financieros que
controla.
|
9
|
|
Cesionario (Receptor).- Vehículo de bursatilización que recibe un activo financiero, una
participación en un activo financiero o un grupo de activos financieros del
transferente.
|
10
|
|
Instrumento financiero de
capital.- Es el originado por un contrato que
evidencia la participación o la opción de participar en los activos netos de
una entidad.
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11
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Involucramiento continuo.- Es la condición existente por medio de la cual el cedente sigue
relacionado con un activo financiero transferido, ya sea por seguir teniendo:
a) exposición a
los riesgos y beneficios de los flujos de efectivo futuros del activo
financiero transferido; o
b) control sobre
los flujos de efectivo del activo financiero transferido, con o sin
exposición a los riesgos o beneficios relativos.
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12
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Pasivo financiero.- Es una obligación que surge de un contrato, la cual requerirá el
uso de recursos económicos monetarios de la entidad. Por lo tanto,
representa:
a) una obligación
de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero para liquidarlo;
b) una obligación
contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
un tercero bajo condiciones desfavorables para la entidad; o
c) una obligación
que será liquidada con un número variable de instrumentos financieros de
capital emitidos por la propia entidad.
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13
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Revolvencia de activos
financieros en operaciones de bursatilización.-
Mecanismo en operaciones de bursatilización por medio del cual el cesionario
pacta con el cedente, la transferencia de activos financieros de manera
periódica y durante un tiempo preestablecido (conocido como periodo
revolvente), con el objeto de mantener una adecuada relación financiera entre
los activos financieros transferidos y los títulos colocados entre
inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación
reconocidos, y de esta forma cumplir con las obligaciones de la operación.
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14
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Sustitución de activos financieros en operaciones de bursatilización.-
Mecanismo en operaciones de bursatilización mediante el cual el cedente
sustituye al cesionario uno o varios activos financieros transferidos durante
un periodo preestablecido, cuando se da alguno de los supuestos previamente
acordados, tales como deterioro en la calificación de valores, o
incumplimientos significativos provenientes de los activos financieros
transferidos.
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15
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Valor razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por
vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado.
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16
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Vehículo de
bursatilización.- Es una entidad, fideicomiso u otra
figura legal, cuyas actividades, de conformidad con su objeto o estatutos,
están permanentemente limitadas a:
a) mantener la
posesión de los activos financieros transferidos;
b) emitir valores
que representen derechos sobre los activos financieros;
c) recibir los
flujos que procedan de los activos financieros transferidos, reinvertirlos en
instrumentos financieros y prestar otros servicios asociados a los activos;
d) distribuir los
beneficios a los tenedores de los valores colocados entre inversionistas a
través de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos, y
e) distribuir los
beneficios sobre el remanente que en su caso tenga la obligación de entregar.
Características
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17
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|
En las operaciones de
bursatilización, el cedente puede o no transferir los riesgos y beneficios
sobre los activos financieros al cesionario, pudiendo, además, transferir o
no su control. El cesionario emite valores para ser colocados entre
inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación
reconocidos, los cuales representan beneficios por intereses o derechos sobre
lo establecido en el prospecto de colocación. Como contraprestación, el
cedente puede recibir, entre otros, efectivo o equivalentes de efectivo,
instrumentos financieros, beneficios sobre el remanente del cesionario,
derechos o instrumentos financieros derivados.
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18
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|
En las operaciones que cumplan
con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14
“Transferencia y baja de activos financieros” para baja de la totalidad o una
porción de activos financieros (según sea el caso), la entidad transferente
(cedente) deberá dar de baja dicha totalidad o porción de los activos
financieros bursatilizados de sus estados financieros y reconocer las
contraprestaciones recibidas o incurridas en la operación de bursatilización
de conformidad con lo señalado en la citada NIF C-14. Por contraparte, la
entidad receptora (cesionario) reconocerá tales activos financieros en su
estado de situación financiera, así como las contraprestaciones otorgadas o
recibidas por la operación de bursatilización de conformidad con lo señalado
en el criterio A- 2 “Aplicación de normas particulares".
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19
|
|
Si de conformidad con lo
establecido en el párrafo anterior, no se cumple con las definiciones,
conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de la totalidad,
o bien, de una porción de activos financieros en función de su
involucramiento continuo, la entidad transferente (cedente) no deberá remover
los activos financieros bursatilizados en su totalidad o porción por la cual
retenga un involucramiento continuo de sus estados financieros y reconocerá
el pasivo financiero asociado, así como las contraprestaciones recibidas o
incurridas en la operación, de conformidad con lo señalado en la citada NIF
C-14. Por contraparte, la entidad receptora (cesionario) reconocerá la
porción del activo financiero transferido que haya dado de baja el cedente y sobre
la cual el cesionario haya obtenido los derechos y obligaciones
contractuales; las contraprestaciones recibidas o incurridas en la operación,
considerando los nuevos activos financieros y las nuevas obligaciones
asumidas (incluyendo la cuenta por cobrar por el financiamiento otorgado al
cedente contra la salida de efectivo, así como la entrada de los activos
financieros provenientes de la colocación de valores entre los inversionistas
contra el pasivo correspondiente por la emisión de títulos), de conformidad
con lo señalado en el criterio A- 2.
|
20
|
|
Adicionalmente, en las
operaciones de bursatilización, el cedente puede otorgar un aforo (efectivo o
equivalentes de efectivo, valores, derechos e instrumentos financieros
derivados, entre otros) con el fin de cubrir posibles incumplimientos por
parte de los deudores del activo financiero transferido objeto de
bursatilización, o bien, garantizar el pago de obligaciones a los
inversionistas, entre otros. Por el otorgamiento de dicho aforo, el cedente
puede o no mantener el derecho a recibir activos como contraprestación, tales
como, el reembolso del propio aforo, beneficios sobre el remanente del
cesionario, beneficios por intereses, entre otros.
|
21
|
|
Asimismo, independientemente
del otorgamiento del aforo, el cedente puede recibir activos financieros en
la forma de beneficios sobre el remanente del cesionario y beneficios por
intereses, entre otros.
Operaciones que cumplan
con los requisitos para baja de activos financieros
Normas de reconocimiento y
valuación
Cedente (Transferente)
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22
|
|
Al momento de realizarse la
transferencia de activos financieros en operaciones de bursatilización que
cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF
C-14 para baja de la totalidad o una porción de activos financieros (según sea
el caso), la entidad transferente (cedente) deberá efectuar los registros
contables señalados en la citada NIF C-14 para tales casos.
|
23
|
|
Tratándose de activos
financieros por los cuales se hayan constituido estimaciones de pérdidas
crediticias esperadas o conceptos similares, al momento de reconocer su
salida del estado de situación financiera se deberá considerar su valor neto
en libros a la fecha de su transferencia.
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24
|
|
De manera consistente con lo
establecido en la NIF C-14, deberán reconocerse las contraprestaciones
recibidas o incurridas en la operación, considerando los nuevos activos
financieros y las nuevas obligaciones asumidas, a sus valores razonables
(tales como efectivo o equivalentes de efectivo, beneficios por intereses,
instrumentos financieros derivados, activos o pasivos por administración de
los activos financieros transferidos, pasivos financieros, derechos sobre el
aforo otorgado), debiendo atender las normas de reconocimiento, valuación,
presentación y revelación de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
|
25
|
|
Las contraprestaciones
recibidas en la forma de beneficios sobre el remanente del cesionario deberán
reconocerse como beneficios por recibir en operaciones de bursatilización y
mantenerse valuados, desde su registro inicial, a su valor razonable a la fecha
de valuación, reconociendo los ajustes resultantes de su valuación en los
resultados del ejercicio. La valuación a valor razonable de los beneficios
sobre el remanente del cesionario deberá ser, en su caso, consistente con las
políticas contables de una entidad que debe consolidarse de conformidad con
lo señalado en la NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”, a
fin de facilitar la consolidación del cesionario en los estados financieros
del cedente.
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26
|
|
Para el reconocimiento de
las operaciones que cumplan los requisitos para baja de activos financieros,
deberá atenderse lo establecido en la NIF C-14.
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27
|
|
Los cobros o recuperaciones
posteriores relacionados con los beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización se reconocerán atendiendo a la naturaleza de las partidas
recibidas, debiendo seguir las normas de reconocimiento, valuación,
presentación y revelación de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda y se aplicarán directamente para la reducción de dichos
beneficios por recibir.
|
28
|
|
Los cobros o recuperaciones
posteriores en exceso al monto registrado en beneficios por recibir en
operaciones de bursatilización se reconocerán atendiendo a la naturaleza de
las partidas recibidas, debiendo seguir las normas de reconocimiento,
valuación, presentación y revelación de conformidad con el criterio de
contabilidad que corresponda contra los resultados del ejercicio.
Revolvencia y
sustitución de activos financieros en operaciones de bursatilización
|
29
|
|
En las operaciones de
bursatilización en las cuales se pacte que el cedente podrá transferir
activos financieros adicionales a aquellos transferidos inicialmente, como en
el caso de sustitución o revolvencia, se deberá verificar si dichas
transferencias cumplen con lo dispuesto en la NIF C-14 o, en su caso, en el
criterio A-2 a fin de determinar su reconocimiento y/o baja del estado de
situación financiera.
Administración de
activos transferidos
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30
|
|
En caso de que el cedente
preste servicios de administración de los activos financieros transferidos,
se deberá reconocer un activo o pasivo por administración de activos
transferidos inicialmente a su valor razonable como parte del registro
inicial de la operación. Cuando la contraprestación por dicha administración
se espere fundadamente que exceda los costos y gastos incurridos por el
servicio de administración se deberá reconocer un activo por administración
de activos transferidos; en caso contrario, se deberá reconocer un pasivo por
administración de activos transferidos. Posteriormente, dichos activos o
pasivos por administración se valuarán a valor razonable, reconociendo los
efectos de valuación directamente en los resultados del ejercicio.
Cesionario (Receptor)
|
31
|
|
Al momento
de realizarse la transferencia de activos financieros en operaciones de
bursatilización que cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos
establecidos en la NIF C-14 para baja de la totalidad o una porción de
activos financieros (según sea el caso), el cesionario deberá efectuar los
registros contables señalados en el criterio A-2 para el reconocimiento de
activos financieros, incluyendo las contraprestaciones otorgadas o recibidas
por la operación de bursatilización (tales como: efectivo o equivalentes de
efectivo, instrumentos financieros derivados, activos financieros y
obligaciones sobre el aforo recibido). Posteriormente, para efectos de
valuación se deberá atender a las normas de reconocimiento, valuación,
presentación y revelación de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda de acuerdo con la naturaleza de la partida de que se trate.
|
32
|
|
Respecto a
la colocación de valores entre inversionistas a través de bolsas de valores o
mecanismos de negociación reconocidos, el cesionario deberá registrar en su
contabilidad la entrada de los activos financieros producto de dicha
colocación de valores, así como el pasivo financiero correspondiente,
incluyendo cualquier otro beneficio por intereses, atendiendo a lo
establecido en la NIF C-19 “Instrumentos financieros por pagar”.
|
33
|
|
Las obligaciones en las que,
en su caso, incurra el cesionario, que representen los beneficios sobre su
remanente, deberán registrarse como parte del capital contable o patrimonio,
según sea el caso.
|
34
|
|
Los gastos de emisión de los
títulos colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o
mecanismos de negociación reconocidos en que incurra el cesionario deberán
registrarse de conformidad con lo establecido en la NIF C-19. Los gastos por
concepto de la administración de activos financieros serán reconocidos en los
resultados del ejercicio.
Normas de presentación
Cedente (Transferente)
Estado de situación
financiera
|
35
|
|
Los beneficios sobre el
remanente en operaciones de bursatilización y el activo por administración de
activos financieros transferidos se presentarán en el estado de situación
financiera formando parte de los beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización. Los pasivos por administración de activos transferidos se
presentarán en el rubro de obligaciones en operaciones de bursatilización.
|
36
|
|
El resto de los activos
financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de
bursatilización que cumplan con los requisitos para baja de activos
financieros se presentarán en el estado de situación financiera de
conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo con la
naturaleza de la partida de que se trate.
Estado de resultado
integral
|
37
|
|
El resultado por baja de un
activo financiero en su totalidad, así como el resultado por baja de una
porción de un activo financiero se presentará en el rubro del estado de
resultado integral que corresponda según la naturaleza del activo o porción
del mismo, ya sea como una ganancia o pérdida.
|
38
|
|
La valuación de los beneficios
por recibir en operaciones de bursatilización, así como de los activos o
pasivos por administración de activos transferidos se presentará en el estado
de resultado integral en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación,
según corresponda.
|
39
|
|
Los cobros o recuperaciones en
exceso al monto registrado en beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización se presentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la
operación. La pérdida que en su caso existiera por la diferencia entre los cobros
o recuperaciones y el monto registrado en beneficios por recibir en
operaciones de bursatilización se presentará en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación.
|
40
|
|
La presentación de los efectos
en resultados para el resto de los activos financieros y obligaciones
asumidas provenientes de operaciones de bursatilización se efectuará de
conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo con la
naturaleza de la partida de que se trate.
Cesionario (Receptor)
Estado de situación
financiera
|
41
|
|
Los
activos financieros objeto de operaciones de bursatilización que cumplan con
los requisitos para baja de activos financieros por parte del cedente se
presentarán en el estado de situación financiera del cesionario de
conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo con la
naturaleza de la partida de que se trate. Asimismo, deberá presentarse el
monto de los valores colocados entre inversionistas a través de bolsas de
valores o mecanismos de negociación reconocidos, objeto de la operación de
bursatilización, dentro del pasivo en un rubro específico en el estado de
situación financiera como títulos de crédito emitidos.
|
42
|
|
Las
obligaciones que representen los beneficios sobre su remanente se presentarán
en el estado de situación financiera formando parte del capital contable o
patrimonio, según sea el caso.
Estado
de resultados
|
43
|
|
Los
intereses que devenguen los valores y demás beneficios por intereses
colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de
negociación reconocidos por el cesionario, así como los gastos de emisión en
términos de lo señalado en la NIF C-19, se reconocerán en los resultados del
ejercicio como gastos por intereses.
|
44
|
|
Los
gastos por concepto de la administración de activos financieros reconocidos
en los resultados del ejercicio se presentarán en el rubro de comisiones y
tarifas pagadas.
|
45
|
|
En su
caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de los
activos financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de
bursatilización que cumplan con los requisitos para baja de activos
financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda de acuerdo con la naturaleza de la partida de que se trate.
Operaciones
que no cumplan con los requisitos para baja de activos financieros
Normas
de reconocimiento y valuación
Cedente
(Transferente)
|
46
|
|
Tratándose
de transferencias de activos financieros en operaciones de bursatilización
que no cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la
NIF C-14 para baja de la totalidad, o bien, porción de activos financieros en
función de su involucramiento continuo, la entidad transferente (cedente)
deberá efectuar los registros contables contenidos en la citada NIF C-14 para
tales casos.
Cesionario
(Receptor)
|
47
|
|
Tratándose
de transferencias de activos financieros en operaciones de bursatilización
que no cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la
NIF C-14 para baja de la totalidad, o bien, porción de activos financieros en
función de su involucramiento continuo, el cesionario deberá efectuar los
registros contables establecidos en la referida NIF C-14 para tales casos.
|
48
|
|
Entre
otros registros, el cesionario deberá reconocer en su estado de situación
financiera los recursos provenientes de los inversionistas por la colocación
de valores a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación
reconocidos, contra el pasivo financiero correspondiente a los títulos
colocados. Asimismo, el cesionario deberá reconocer el financiamiento
otorgado al cedente contra la salida de recursos.
|
49
|
|
Los
gastos de emisión de los títulos colocados entre inversionistas a través de
bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos en que incurra el
cesionario deberán registrarse de conformidad con lo establecido en la NIF
C-19. Los gastos por concepto de la administración de activos financieros
serán reconocidos en los resultados del ejercicio.
Normas
de presentación
Cedente
(Transferente)
Estado
de situación financiera
|
50
|
|
Los
activos financieros que en su caso otorgue la entidad cedente como garantía o
colateral en operaciones de bursatilización se presentarán como un activo
restringido, según el tipo de activo de que se trate. Asimismo, se deberá
presentar como parte de los préstamos bancarios o de otros organismos, el
pasivo financiero correspondiente al financiamiento recibido del cesionario.
El pasivo asociado a operaciones de bursatilización en las cuales se mantenga
un involucramiento continuo se presentará en el rubro de obligaciones en
operaciones de bursatilización.
|
51
|
|
El resto de los activos
financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de
bursatilización que no cumplan con los requisitos para baja de activos
financieros se presentarán en el estado de situación financiera de
conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo con la
naturaleza de la partida de que se trate.
Estado de resultado
integral
|
52
|
|
En su
caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de los
activos financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de
bursatilización que no cumplan con los requisitos para baja de activos
financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda de acuerdo con la naturaleza de la partida de que se trate.
Cesionario
(Receptor)
Estado
de situación financiera
|
53
|
|
El
activo financiero que representa el financiamiento otorgado al cedente se
deberá presentar dentro de cuentas por cobrar. Asimismo, deberá presentarse
el monto de los valores colocados entre inversionistas a través de bolsas de
valores o mecanismos de negociación reconocidos, objeto de la operación de
bursatilización, dentro del pasivo en un rubro específico en el estado de
situación financiera.
Estado
de resultado integral
|
54
|
|
Los
intereses que devenguen los valores y demás beneficios por intereses
colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de
negociación reconocidos por el cesionario, así como los gastos de emisión en
términos de lo señalado en la NIF C-19, se reconocerán en los resultados del
ejercicio como gastos por intereses.
|
55
|
|
En su
caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de los
activos financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de
bursatilización que no cumplan con los requisitos para baja de activos
financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad que
corresponda de acuerdo con la naturaleza de la partida de que se trate.
|
56
|
|
Los
gastos por concepto de la administración de activos financieros, reconocidos
en los resultados del ejercicio, se presentarán en el rubro de comisiones y
tarifas pagadas.
Normas
de revelación
|
57
|
|
Se
deberá revelar en notas a los estados financieros por las operaciones de
bursatilización, la siguiente información:
Cedente
(Transferente)
a) las características de las operaciones de
bursatilización efectuadas: el tipo de bursatilización celebrada (si
corresponden a una bursatilización que cumplió o no con los requisitos para
la baja de activos financieros), tipo genérico de activos financieros
transferidos, restricciones a los derechos del cesionario sobre los activos
financieros cedidos (principalmente características y montos de los activos
restringidos), características del aforo y colateral, así como los montos por
estas operaciones reconocidos en resultados en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación;
b) principales características de las contraprestaciones
recibidas e incurridas en operaciones de bursatilización;
c) las principales características de los activos y pasivos
que conformen los beneficios sobre el remanente del cesionario que, en su
caso se pacten, así como descripción de la metodología utilizada para su
valuación;
d) descripción detallada de la metodología de valuación de
los beneficios sobre el remanente del cesionario, principales supuestos
utilizados, incluyendo un escenario que muestre la valuación bajo condiciones
adversas, así como la mención de que dicha valuación se efectuó, en su caso,
bajo parámetros consistentes con base en técnicas formales reconocidas en el
mercado (revelando dichos parámetros);
e) monto del efecto de valuación reconocido en resultados
por la valuación de beneficios sobre el remanente del cesionario;
f) monto del financiamiento recibido en operaciones de
bursatilización, así como principales condiciones relativas a las
obligaciones adquiridas para su pago (plazo, tasa, formas de pago, entre
otros);
g) descripción de los acuerdos para la revolvencia y
sustitución de activos financieros transferidos, que en su caso se hayan
pactado;
h) descripción de los acuerdos de readquisición de los
activos cedidos, que en su caso se hayan pactado;
i) descripción de los derechos u obligaciones que se
tengan sobre los activos financieros transferidos que actúen como aforo o
colateral, según corresponda;
j) descripción de los acuerdos para prestar el servicio de
administración de activos financieros transferidos;
k) monto reconocido en resultados del ejercicio por la
valuación a valor razonable del activo o pasivo por administración de
activos, así como principales supuestos utilizados para la determinación de
dicho valor razonable;
l) información sobre liquidaciones anticipadas de los
activos financieros transferidos o cedidos, y
m) descripción de los activos financieros recibidos como
resultado de la liquidación de remanentes o excedentes del cesionario.
Cesionario
(Receptor)
a) las características de los beneficios por intereses
emitidos, subordinados o no, tales como: tipo, monto, tasa de interés, plazo,
derechos y restricciones de pago;
b) principales características de las contraprestaciones
recibidas e incurridas en operaciones de bursatilización;
c) calificación de la calidad crediticia de los títulos
colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de
negociación reconocidos, así como de los activos financieros objeto de la
operación de bursatilización, y
d) descripción de la metodología utilizada para valuar a
valor razonable las obligaciones relacionadas con operaciones de
bursatilización.
|
58
|
|
D-1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Antecedentes
|
|
|
La
información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de
presentar la situación financiera de las entidades a una fecha determinada,
requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los
objetivos y estructura general que debe tener el estado de situación
financiera.
Objetivo
y alcance
|
1
|
|
El presente
criterio tiene por objetivo establecer las características generales y la
estructura que debe tener el estado de situación financiera de las entidades.
Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la
presentación de este estado financiero entre las entidades y, de esta forma,
facilitar su comparabilidad.
|
2
|
|
El estado
de situación financiera tiene por objetivo presentar información relativa a
los recursos (activos) y fuentes de financiamiento (pasivos y capital
contable) de la entidad a una fecha determinada.
|
3
|
|
El estado
de situación financiera, por lo tanto, deberá mostrar de manera adecuada y
sobre bases consistentes, la posición de las entidades en cuanto a sus
cuentas de orden, activos, pasivos y capital contable, de tal forma que se
puedan evaluar los recursos económicos con que cuentan dichas entidades, así
como su estructura financiera.
|
4
|
|
Adicionalmente,
el estado de situación financiera deberá cumplir con el objetivo de ser una
herramienta útil para el análisis de las distintas entidades, por lo que es
conveniente establecer los conceptos y estructura general que deberá contener
dicho estado financiero.
Conceptos
que integran el estado de situación financiera
|
5
|
|
En un
contexto amplio, los conceptos que integran el estado de situación financiera
son: activos, pasivos y capital contable, entendiendo como tales a los
conceptos así definidos en la NIF A-1 Capítulo 50 “Elementos básicos de los
estados financieros”. Asimismo, las cuentas de orden a que se refiere el
presente criterio forman parte de los conceptos que integran la estructura
del estado de situación financiera de las entidades.
Estructura
del estado de situación financiera
|
6
|
|
La
estructura del estado de situación financiera deberá agrupar los conceptos de
cuentas de orden, activo, pasivo y capital contable, de tal forma que refleje
de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, según sea el caso.
|
7
|
|
De esta
forma, los rubros mínimos que se deben incluir en el estado de situación
financiera son los siguientes:
Cuentas
de orden
Operaciones
por cuenta de terceros
·
clientes cuentas corrientes;
·
operaciones en custodia, y
·
operaciones de administración.
Operaciones
por cuenta propia
·
activos y pasivos contingentes;
·
colaterales recibidos por la entidad;
·
colaterales recibidos y vendidos o entregados en
garantía por la entidad, y
·
otras cuentas de registro.
Activo
·
efectivo y equivalentes de efectivo;
·
cuentas de margen (instrumentos financieros
derivados);
·
inversiones en instrumentos financieros;
·
deudores por reporto;
·
préstamo de valores;
·
instrumentos financieros derivados;
·
ajustes de valuación por cobertura de activos
financieros;
·
beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización;
·
cuentas por cobrar (neto);
·
activos de larga duración mantenidos para la
venta o para distribuir a los propietarios;
·
pagos anticipados y otros activos;
·
propiedades, mobiliario y equipo (neto);
·
activos por derechos de uso de propiedades,
mobiliario y equipo (neto);
·
inversiones permanentes;
·
activo por impuestos a la utilidad diferidos
(neto);
·
activos intangibles (neto);
·
activos por derechos de uso de activos
intangibles (neto), y
·
crédito mercantil.
Pasivo
·
pasivos bursátiles;
·
préstamos bancarios y de otros organismos;
·
acreedores por reporto;
·
préstamo de valores;
·
colaterales vendidos o dados en garantía;
·
instrumentos financieros derivados;
·
ajustes de valuación por cobertura de pasivos
financieros;
·
obligaciones en operaciones de bursatilización;
·
pasivo por arrendamiento;
·
otras cuentas por pagar;
·
pasivos relacionados con grupos de activos
mantenidos para la venta;
·
instrumentos financieros que califican como
pasivo;
·
obligaciones asociadas con el retiro de
componentes de propiedades, mobiliario y equipo;
·
pasivo por impuestos a la utilidad;
·
pasivo por beneficios a los empleados, y
·
créditos diferidos y cobros anticipados.
Capital
contable
·
capital contribuido, y
·
capital ganado.
Presentación
del estado de situación financiera
|
8
|
|
Los rubros
descritos anteriormente corresponden a los mínimos requeridos para la
presentación del estado de situación financiera, sin embargo, las entidades
deberán desglosar, ya sea en el citado estado financiero o mediante notas,
los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar su situación
financiera al usuario de la información. En la parte final del presente
criterio se muestra un estado de situación financiera preparado con los
rubros mínimos a que se refiere el párrafo anterior.
|
9
|
|
Sin embargo,
ciertos rubros del estado de situación financiera requieren lineamientos
especiales para su presentación, los cuales se describen a continuación:
Cuentas
de orden
|
10
|
|
Bajo este concepto, se deberán presentar las operaciones efectuadas
por cuenta de terceros, así como aquellas situaciones o eventos realizados
por cuenta propia que, de acuerdo con la definición de activos, pasivos y
capital contable antes mencionada, no deban incluirse dentro de dichos
conceptos en el estado de situación financiera de las entidades, pero que
proporcionen información sobre alguno de los siguientes eventos:
a) activos y pasivos contingentes de conformidad con la NIF C-9
“Provisiones, contingencias y compromisos”;
b) montos
que complementen las cifras contenidas en el estado de situación financiera;
c) colaterales
recibidos por la entidad;
d) colaterales
recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad, y
e) otras
cuentas que la entidad considere necesarias para facilitar el registro
contable o para cumplir con las disposiciones legales aplicables.
Cuentas
de margen (instrumentos financieros derivados)
|
11
|
|
Se
presentará como parte de este rubro los saldos provenientes de las cuentas de
margen en efectivo, instrumentos financieros u otros activos a que se refiere
la NIF C-10 “Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura”.
Inversiones
en instrumentos financieros
|
12
|
|
Se
presentarán dentro de este rubro las distintas categorías de inversiones en
instrumentos financieros, tales como instrumentos financieros negociables,
instrumentos financieros para cobrar y vender e instrumentos financieros para
cobrar principal e interés (valores).
Deudores
por reporto
|
13
|
|
Se
presentará el saldo deudor proveniente de operaciones de reporto a que se
refiere el criterio correspondiente, inmediatamente después del concepto de
inversiones en instrumentos financieros.
Instrumentos
financieros derivados
|
14
|
|
Los activos
financieros provenientes de instrumentos financieros derivados se presentarán
inmediatamente después del concepto de préstamo de valores, desagregándose en
instrumentos financieros derivados con fines de negociación o con fines de
cobertura, según corresponda.
Ajustes
de valuación por cobertura de activos financieros
|
15
|
|
En una
cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de
un portafolio compuesto por activos financieros el ajuste al valor en libros
de la partida cubierta por la ganancia o pérdida reconocida en los resultados
del periodo se presentará en este rubro, inmediatamente después del rubro de
instrumentos financieros derivados.
Cuentas
por cobrar (neto)
|
16
|
|
Se
presentarán las cuentas por cobrar, considerando entre otras, los documentos
emitidos por un fideicomiso cuya emisión no haya sido en serie o en masa, las
cuentas liquidadoras deudoras, deudores por cuentas de margen, deudores por
colaterales otorgados en efectivo, las cuentas por cobrar condicionadas,
deducidas, en su caso, de la estimación de pérdidas crediticias esperadas.
Activos
de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los
propietarios
|
17
|
|
Se
presentarán dentro de este rubro las inversiones en activos de larga duración
que se clasifiquen como mantenidos para la venta, tales como subsidiarias,
asociadas, negocios conjuntos, así como aquellos mantenidos para su
distribución incluidas las operaciones discontinuadas, a los que hace
referencia la NIF B-11 “Disposición de activos de larga duración y
operaciones discontinuadas”.
Pagos
anticipados y otros activos
|
18
|
|
Se deberán
presentar como un solo rubro en el estado de situación financiera los pagos
anticipados y los otros activos tales como los cargos diferidos y depósitos
en garantía, así como otros activos a corto y largo plazo. El activo por
beneficios a los empleados que surja conforme a lo establecido en la NIF D-3
“Beneficios a los empleados”, formará parte de este rubro.
Activos
por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto)
|
19
|
|
Se presentan
aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a usar una
propiedad, mobiliario o equipo durante el plazo del arrendamiento disminuidos
por su depreciación acumulada.
Inversiones
permanentes
|
20
|
|
Se
presentarán dentro de este rubro las inversiones permanentes en subsidiarias
no consolidadas, asociadas, negocios conjuntos, así como otras inversiones
permanentes adicionadas por el crédito mercantil que en su caso se hubiera
generado.
Activos
por derechos de uso de activos intangibles (neto)
|
21
|
|
Se
presentarán aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a
usar un activo intangible durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por
su amortización acumulada.
Préstamos
bancarios y de otros organismos
|
22
|
|
Se agruparán
dentro de un rubro específico los préstamos bancarios y de otros organismos,
desglosándose en:
·
de corto plazo (monto de las amortizaciones cuyo
plazo por vencer sea menor o igual a un año), y
·
de largo plazo (monto de las amortizaciones cuyo
plazo por vencer sea mayor a un año).
Colaterales
vendidos o dados en garantía
|
23
|
|
Se deberán
presentar dentro de este rubro de manera desagregada, los colaterales
vendidos que representan la obligación de restituir el colateral recibido de
la contraparte en operaciones de reportos, préstamo de valores, instrumentos
financieros derivados y otros colaterales vendidos, así como de aquellos
colaterales entregados en garantía en operaciones de reporto.
|
24
|
|
Instrumentos
financieros derivados
|
|
|
Los pasivos
financieros provenientes de instrumentos financieros derivados se presentarán
inmediatamente después del rubro de colaterales vendidos o dados en garantía,
desagregados en instrumentos financieros derivados con fines de negociación o
con fines de cobertura, según corresponda.
Ajustes
de valuación por cobertura de pasivos financieros
|
25
|
|
En una
cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de
un portafolio compuesto por pasivos financieros el ajuste al valor en libros
de la partida cubierta por la ganancia o pérdida reconocida en los resultados
del periodo se presentará en este rubro, inmediatamente después de los
pasivos financieros correspondientes.
Otras
cuentas por pagar
|
26
|
|
Formarán
parte de este rubro, entre otros, las cuentas liquidadoras acreedoras,
acreedores por cuentas de margen, acreedores por colaterales recibidos en
efectivo, las contribuciones por pagar, los acreedores diversos y otras
cuentas por pagar, incluyendo en este último a los sobregiros en cuentas de
cheques y el saldo negativo del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo
que de conformidad con lo establecido en el criterio B-1 “Efectivo y
equivalentes de efectivo” deban presentarse como un pasivo.
Pasivos
relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta
|
27
|
|
Se
presentarán dentro de este rubro los pasivos relacionados con los grupos de
activos de larga duración mantenidos para la venta, incluidas las operaciones
discontinuadas.
Instrumentos
financieros que califican como pasivo
|
28
|
|
Deberán
incluirse en este rubro las aportaciones para futuros aumentos de capital
pendientes de formalizar por su Asamblea de Accionistas, así como aquellos
instrumentos financieros que califiquen como pasivo, de conformidad con lo
establecido en la NIF C-12 “Instrumentos financieros con características de
pasivo y de capital”.
Obligaciones
asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y equipo
|
29
|
|
En este
rubro se incluirán, las obligaciones que surjan por la remoción permanente
del servicio de un componente de propiedades, mobiliario y equipo, de
conformidad con lo establecido en la NIF C-18 “Obligaciones asociadas con el
retiro de propiedades, planta y equipo”.
Pasivo
por impuestos a la utilidad
|
30
|
|
Se
presentará en este rubro el importe correspondiente a los impuestos causados,
así como el monto resultante del pasivo por impuestos a la utilidad
diferidos, determinados de conformidad con lo establecido en la NIF D-4
“Impuestos a la utilidad”.
Pasivo
por beneficios a los empleados
|
31
|
|
El pasivo
que surja de conformidad con lo establecido en la NIF D-3, “Beneficios a los
empleados” formará parte de este rubro.
Créditos
diferidos y cobros anticipados
|
32
|
|
Este rubro
estará integrado por los créditos diferidos y los cobros anticipados, tales
como los cobros anticipados que se reciban a cuenta de los bienes prometidos
en venta o con reserva de dominio, entre otros.
Capital
contable
|
33
|
|
Cuando se
elabore el estado de situación financiera consolidado, la participación no
controladora que representa la parte del capital contable de la subsidiaria
que corresponde a los accionistas no controladores, se presentará en un
renglón por separado, inmediatamente después del capital ganado.
Resultado
por tenencia de activos no monetarios
|
34
|
|
La entidad
reconocerá en este rubro el resultado por tenencia de activos no monetarios
no realizado, conforme lo establecido en la NIF B-10 “Efectos de la
inflación”.
|
35
|
|
ACTIVO
|
|
|
|
|
|
PASIVO Y CAPITAL
|
|
|
|
|
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
|
|
|
$
|
|
|
PASIVOS BURSÁTILES
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CUENTAS DE MARGEN (INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS)
|
|
|
“
|
|
|
PRÉSTAMOS BANCARIOS Y DE OTROS ORGANISMOS
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
|
|
|
|
|
|
De corto plazo
|
|
“
|
|
|
Instrumentos financieros negociables
|
|
$
|
|
|
|
De largo plazo
|
|
“
|
“
|
|
Instrumentos financieros para cobrar
y vender
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Instrumentos financieros para cobrar principal e
interés (valores)(neto)
|
|
“
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ACREEDORES POR REPORTO
|
|
|
“
|
|
DEUDORES POR REPORTO
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PRÉSTAMO DE VALORES
|
|
|
“
|
|
PRÉSTAMO DE VALORES
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
COLATERALES VENDIDOS O DADOS EN GARANTÍA
|
|
|
|
|
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
|
|
|
|
|
|
Reportos
|
|
”
|
|
|
Con fines de negociación
|
|
“
|
|
|
|
Préstamo de valores
|
|
“
|
|
|
Con fines de cobertura
|
|
“
|
“
|
|
|
Instrumentos financieros derivados
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Otros colaterales vendidos
|
|
“
|
“
|
|
AJUSTES DE VALUACIÓN
POR COBERTURA DE ACTIVOS FINANCIEROS
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
|
|
|
|
|
BENEFICIOS POR RECIBIR EN OPERACIONES DE
BURSATILIZACIÓN
|
|
|
“
|
|
|
Con fines de negociación
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Con fines de cobertura
|
|
“
|
“
|
|
CUENTAS POR COBRAR (NETO)
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
AJUSTES DE VALUACIÓN POR COBERTURA DE PASIVOS
FINANCIEROS
|
|
|
“
|
|
ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN MANTENIDOS PARA LA VENTA O PARA DISTRIBUIR A
LOS PROPIETARIOS
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
OBLIGACIONES EN OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN
|
|
|
“
|
|
PAGOS ANTICIPADOS Y OTROS ACTIVOS
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PASIVO POR ARRENDAMIENTO
|
|
|
“
|
|
PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO (NETO)
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
|
|
|
|
|
ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE PROPIEDADES,
MOBILIARIO Y EQUIPO
|
|
|
|
|
|
Acreedores por liquidación de operaciones
|
|
“
|
|
|
(NETO)
|
|
|
“
|
|
|
Acreedores por cuentas de margen
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Acreedores por colaterales recibidos en efectivo
|
|
“
|
|
|
INVERSIONES PERMANENTES
|
|
|
“
|
|
|
Contribuciones por pagar
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Acreedores diversos y otras cuentas por pagar
|
|
“
|
“
|
|
ACTIVO POR IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (NETO)
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PASIVOS RELACIONADOS CON GRUPOS DE ACTIVOS MANTENIDOS
PARA LA VENTA
|
|
|
|
|
ACTIVOS INTANGIBLES (NETO)
|
|
|
“
|
|
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE ACTIVOS INTANGIBLES
(NETO)
|
|
|
“
|
|
|
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE CALIFICAN COMO PASIVO
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Obligaciones subordinadas en circulación
|
|
“
|
|
|
CRÉDITO MERCANTIL
|
|
|
“
|
|
|
Aportaciones para futuros aumentos de capital
pendientes de formalizar por
su Asamblea de Accionistas
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Otros
|
|
“
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE COMPONENTES DE
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PASIVO POR IMPUESTOS A LA UTILIDAD
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PASIVO POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CRÉDITOS DIFERIDOS Y COBROS ANTICIPADOS
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL PASIVO
|
|
|
$
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CAPITAL CONTABLE
|
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CAPITAL CONTRIBUIDO
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Capital social
|
|
$
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Aportaciones para futuros aumentos de capital
formalizadas por su asamblea de
accionistas
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Prima en venta de acciones
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Instrumentos financieros que califican como capital
|
|
“
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CAPITAL GANADO
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
Reservas de capital
|
|
$
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Resultados acumulados
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Otros resultados integrales
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Valuación de instrumentos financieros negociables
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Valuación
de instrumentos financieros para cobrar y vender
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Valuación
de instrumentos financieros de cobertura de flujos de efectivo
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Valuación de otros instrumentos financieros de
cobertura
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos
para su disposición
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Remedición de beneficios definidos a los empleados
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Efecto acumulado por conversión
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Resultado por tenencia de activos no monetarios
|
“
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Participación en ORI de otras entidades
|
|
“
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL PARTICIPACIÓN CONTROLADORA
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA
|
|
|
“
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL CAPITAL CONTABLE
|
|
|
$
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL ACTIVO
|
|
|
|
|
|
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
|
|
|
$
|
|
D-2 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Antecedentes
|
|
|
La
información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de
reportar los resultados de las operaciones de una entidad durante un periodo
contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios
específicos, del objeto y estructura general que debe tener el estado de
resultado integral. Lo anterior, con la finalidad de obtener elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa,
rentabilidad y riesgo financiero.
Objetivo
y alcance
|
1
|
|
El presente
criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la
presentación y estructura del estado de resultado integral, los
requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación.
Siempre que se prepare este estado financiero, las entidades deberán apegarse
a la estructura y lineamientos previstos en este criterio. Asimismo, se
establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la presentación
de este estado financiero entre las entidades, y de esta forma, facilitar su
comparabilidad.
|
2
|
|
El estado
de resultado integral tiene por objetivo presentar información relativa al
resultado de las operaciones de la entidad durante un periodo contable.
Conceptos
que integran el estado de resultado integral
|
3
|
|
En un
contexto amplio, los conceptos que integran el estado de resultado integral
son: ingresos, costos, gastos, resultado neto y resultado integral,
considerando como tales a los conceptos así definidos en la NIF A-1, Capítulo
50 “Elementos básicos de los estados financieros”.
Estructura
del estado de resultado integral
|
4
|
|
Los rubros
mínimos que debe contener el estado de resultado integral en las entidades
son los siguientes:
·
resultado de la operación;
·
resultado antes de impuestos a la utilidad;
·
resultado de operaciones continuas;
·
resultado neto, y
·
resultado integral.
Presentación
del estado de resultado integral
|
5
|
|
Los rubros
descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la
presentación del estado de resultado integral, sin embargo, las entidades
deberán desglosar ya sea en el citado estado de resultado integral, o
mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que
consideren necesarios a fin de mostrar sus resultados para el usuario de la
información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra un
estado de resultado integral consolidado, preparado con los rubros mínimos a
que se refiere el párrafo anterior.
Características
de los rubros que componen la estructura del estado de resultado integral
Resultado
de la operación
|
6
|
|
El
resultado de la operación está conformado por el resultado por servicios, el
margen financiero por intermediación, otros ingresos (egresos) de la
operación, y por los gastos de administración y promoción.
Resultado
por servicios
|
7
|
|
Se
consideran como resultado por servicios a las comisiones y tarifas generadas
por préstamos recibidos, colocación de deuda y por la prestación de
servicios, entre otros, de manejo, transferencia, custodia o administración
de recursos por cuenta de clientes, así como las comisiones pagadas para el
desempeño de la prestación de dichos servicios.
|
8
|
|
También se
presentan en este rubro los ingresos por servicios derivados de asesorías
financieras a los clientes de la casa de bolsa.
Margen
financiero por intermediación
|
9
|
|
El margen
financiero por intermediación está conformado por los siguientes conceptos:
a) utilidad
por compraventa;
b) pérdida
por compraventa;
c) ingresos
por intereses;
d) gastos
por intereses;
e) resultado
por valuación de instrumentos financieros a valor razonable, y
f) resultado
por posición monetaria neto (margen financiero por intermediación).
Utilidad
o pérdida por compraventa
|
10
|
|
Corresponde
a la utilidad o pérdida por compraventa de instrumentos financieros e
instrumentos financieros derivados, divisas, metales preciosos amonedados, el
resultado por venta de colaterales recibidos que efectúen las entidades, así
como los costos de transacción por compraventa de instrumentos financieros
negociables e instrumentos financieros derivados.
Ingresos
por intereses
|
11
|
|
Se
consideran como ingresos por intereses, entre otros, los premios e intereses
provenientes de operaciones financieras, tales como, depósitos en entidades
financieras, cuentas de margen, inversiones en instrumentos financieros,
operaciones de reporto, instrumentos financieros derivados y de préstamo de
valores, las primas por colocación de deuda, así como los dividendos de
instrumentos que califican como instrumentos financieros de capital.
|
12
|
|
De igual
manera se consideran como ingresos por intereses los ajustes por valorización
derivados de partidas denominadas en UDIS o en algún otro índice general de
precios, así como la utilidad en cambios, siempre y cuando dichas partidas
provengan de posiciones relacionadas con ingresos o gastos que formen parte
del margen financiero por intermediación.
Gastos
por intereses
|
13
|
|
Se
consideran gastos por intereses, los costos de transacción, descuentos e
intereses derivados de pasivos bursátiles, préstamos bancarios y de otros
organismos, operaciones de reporto y de préstamo de valores, los intereses,
costos de transacción y descuentos a cargo asociados a instrumentos
financieros que califican como pasivo. Además de los gastos provenientes de
operaciones con instrumentos financieros derivados, así como aquellos premios
pagados por la redención anticipada de instrumentos financieros que califican
como pasivo.
|
14
|
|
Igualmente,
se consideran gastos por intereses los ajustes por valorización derivados de
partidas denominadas en UDIS o en algún otro índice general de precios, así
como la pérdida en cambios de posiciones, siempre y cuando dichos conceptos
provengan de activos o pasivos relacionados con gastos o ingresos que formen
parte del margen financiero por intermediación.
|
15
|
|
Asimismo,
se consideran como gastos por intereses los derivados por pasivos por
arrendamiento y el efecto financiero de provisiones.
Resultado
por valuación de instrumentos financieros a valor razonable
|
16
|
|
Este rubro
se conforma por los siguientes conceptos:
a) resultado
por valuación a valor razonable de instrumentos financieros negociables e
instrumentos financieros derivados con fines de negociación o de cobertura,
valuación de la partida cubierta, así como los colaterales vendidos;
b) estimación
de pérdidas crediticias esperadas para inversiones en instrumentos
financieros, y
c) resultado
por valuación de divisas y de metales preciosos amonedados.
Resultado
por posición monetaria neto (margen financiero por intermediación)
|
17
|
|
El
resultado por posición monetaria neto a que se refiere el párrafo 10, será
aquel que se origine de partidas cuyos ingresos o gastos formen parte del
margen financiero por intermediación (tratándose de un entorno
inflacionario).
Otros
ingresos (egresos) de la operación
|
18
|
|
Se
consideran dentro de los otros ingresos (egresos) de la operación, a los
ingresos y gastos derivados de la operación de la entidad que no están
comprendidos en los párrafos anteriores, ni formen parte de los gastos de
administración y promoción, tales como:
a) recuperaciones
de impuestos, y de exceso en beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización;
b) afectaciones a la estimación de pérdidas crediticias esperadas;
c) los
quebrantos;
d) las
cuotas AMIB;
e) los
donativos;
f) pérdida
en custodia y administración de bienes;
g) pérdida
en operaciones de fideicomiso;
h) la
pérdida por deterioro o efecto por reversión del deterioro de otros activos
de larga duración mantenidos para la venta;
i) intereses
a cargo en financiamiento para adquisición de activos;
j) resultado
en venta de propiedades, mobiliario y equipo;
k) la
cancelación de otras cuentas de pasivo;
l) los
intereses a favor provenientes de préstamos a funcionarios y empleados;
m) los
ingresos por arrendamiento;
n) el
resultado por valuación del activo (o pasivo) por administración de activos
financieros transferidos, así como de los beneficios por recibir en
operaciones de bursatilización, y
o) otras
partidas de los ingresos (egresos) de la operación.
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19
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En adición
a las partidas anteriormente señaladas, el resultado por posición monetaria,
tratándose de un entorno inflacionario, y el resultado en cambios generados
por partidas no relacionadas con el margen financiero por intermediación de
las entidades se presentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la
operación.
Gastos
de administración y promoción
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20
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Deberá
considerarse dentro del resultado de la operación a los gastos de
administración y promoción, los cuales deberán incluir todo tipo de
beneficios directos a corto plazo otorgados a los empleados de la entidad, la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) causada y diferida,
el costo neto del periodo derivado de beneficios a los empleados a largo
plazo, honorarios, rentas (por ejemplo, pagos variables por arrendamiento,
arrendamientos a corto plazo), gastos de promoción y publicidad, impuestos y
derechos diversos, gastos no deducibles, gastos en tecnología, depreciaciones
y amortizaciones, la pérdida por deterioro o efecto por reversión del
deterioro de los bienes inmuebles y de otros activos que están en uso, gastos
de mantenimiento y otros gastos de administración y promoción.
Resultado
antes de impuestos a la utilidad
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21
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Será el
resultado de la operación, incorporando la participación en el resultado neto
de otras entidades, incrementado o disminuido en su caso por los efectos de
deterioro y sus reversiones, los dividendos de inversiones permanentes, los
ajustes asociados a las otras inversiones permanentes, y los efectos de
valuación de inversiones permanentes disponibles para su venta.
Resultado
de operaciones continuas
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22
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Es el
resultado antes de impuestos a la utilidad, disminuido por el efecto de los
gastos por impuestos a la utilidad causados en el periodo, incrementado o
disminuido según sea el caso, por los efectos de los impuestos a la utilidad
diferidos generados o materializados en el periodo, en su caso, netos de su
estimación.
Resultado
neto
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23
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Corresponde
al resultado de operaciones continuas, incrementado o disminuido según
corresponda, por las operaciones discontinuadas a que se refiere la NIF B-11
“Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas”.
Resultado
integral
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24
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Corresponde
al resultado neto incrementado o disminuido por los ORI del periodo, netos de
los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados, así como de la
participación en ORI de otras entidades. Los ORI del periodo estarán
integrados por: valuación de instrumentos financieros negociables, cuando se
trate de instrumentos de capital no negociables en el corto plazo, valuación
de instrumentos financieros para cobrar y vender, valuación de instrumentos
financieros de cobertura de flujos de efectivo, valuación de otros
instrumentos financieros de cobertura , ingresos y gastos relacionados con
activos mantenidos para su disposición, remedición de beneficios definidos a
los empleados, efecto acumulado por conversión y el resultado por tenencia de
activos no monetarios.
Normas
de revelación
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25
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Se deberá
revelar en notas a los estados financieros lo siguiente:
a) composición
del margen financiero por intermediación, identificando por tipo de moneda
los conceptos que lo integran, con excepción del resultado por posición
monetaria neto, distinguiendo el tipo de operación de la cual provengan
(inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamo de valores,
instrumentos financieros derivados, colaterales vendidos, así como pasivos
bursátiles y préstamos bancarios y de otros organismos, entre otros);
b) monto
de las comisiones cobradas desagregadas por los principales productos que
maneje la entidad;
c) el
detalle de los movimientos de los ORI netos de impuestos a la utilidad,
correspondientes al efecto del periodo y al reciclaje que en su caso se llevó
a cabo;
d) los
importes de los impuestos a la utilidad causados y diferidos, así como de la
PTU relativos a los ORI, y
e) el
importe de la utilidad o pérdida por acción básica y de utilidad o pérdida
por acción diluida, en caso de que la entidad cotice en la bolsa de valores.
La determinación de ambos importes debe hacerse con base en la NIF relativa a
utilidad por acción.
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26
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D-3 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL
CONTABLE
Antecedentes
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La
información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de
reportar las modificaciones en la inversión de los propietarios durante un
periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante
criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener
el estado de cambios en el capital contable, con la finalidad de evaluar,
entre otras cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de
un período contable específico, como en forma acumulada a la fecha de los
estados financieros.
Objetivo
y alcance
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1
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El presente
criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la
presentación y, la estructura que debe tener el estado de cambios en el
capital contable de las entidades, los requerimientos mínimos de su contenido
y las normas generales de revelación. Lo anterior, con el propósito de
homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades y de
esta forma, facilitar su comparabilidad.
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2
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El estado
de cambios en el capital contable tiene por objetivo presentar los
movimientos entre los saldos iniciales y finales del capital contribuido y
del capital ganado, durante un periodo contable. En términos generales y no
limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son:
a) capital
contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios
recibidas por la entidad y el monto de instrumentos financieros emitidos por
la entidad que califican como capital. Incluyen también ciertas aportaciones
para futuros aumentos de capital, las primas en emisión o venta de acciones e
instrumentos financieros que por sustancia económica califican como capital,
y
b) capital
ganado, que se conforma por los resultados integrales acumulados, así como
por las reservas creadas por los accionistas de la entidad.
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3
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Por lo
anterior, los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
de las entidades son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y
resultado integral, de conformidad con la NIF A-1, Capitulo 50 “Elementos
básicos de los estados financieros”.
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4
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Los
movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben
segregarse en los importes que corresponden a la:
a) participación
controladora, que es la porción del capital contable de las subsidiarias que
pertenece a la sociedad controladora, y
b) participación
no controladora, que es la porción del capital contable de las subsidiarias
que pertenece a otros dueños distintos a la sociedad controladora.
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5
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El presente
criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se
determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los
criterios de contabilidad para casas de bolsa o NIF específicos establecidos
al respecto.
Estructura
del estado de cambios en el capital contable
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6
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El estado
de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada
periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso a:
a) saldos
iniciales del capital contable;
b) ajustes
por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;
c) saldos
iniciales ajustados;
d) movimientos
de propietarios;
e) movimientos
de reservas;
f) resultado
integral, y
g) saldos
finales del capital contable.
Saldos
iniciales del capital contable
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7
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En este
renglón deben mostrarse los valores en libros de cada uno de los rubros del
capital contable con los que la entidad inició cada periodo por el que se
presenta el estado de cambios en el capital contable.
Ajustes
por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores
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8
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Corresponde
a los ajustes derivados de la aplicación retrospectiva establecida en la NIF
B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”. Cuando se hayan
determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos
iniciales del periodo, los importes correspondientes deben:
a) presentarse
inmediatamente después de los saldos iniciales, dado que son ajustes a los
mismos;
b) presentarse
en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro del capital
contable, y
c) en
su caso, presentarse netos de impuestos a la utilidad.
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9
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En los
casos en los que en un mismo periodo contable se hayan determinado ajustes
retrospectivos tanto por cambios contables, como por correcciones de errores,
ambos importes deben presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del
estado de cambios en el capital contable netos de los impuestos a la
utilidad.
Saldos
iniciales ajustados
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10
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Resultan de
la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes
por aplicación retrospectiva a cada rubro en lo individual.
Movimientos
de propietarios
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Son
cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado, durante un
periodo contable, derivados de las decisiones que toman los propietarios
respecto a su inversión en la entidad. Algunos ejemplos de este tipo de
movimientos son los siguientes:
a) aportaciones
de capital;
b) reembolsos
de capital;
c) decreto
de dividendos;
d) capitalización
de partidas del capital contribuido;
e) capitalizaciones
del resultado integral;
f) capitalizaciones
de reservas, y
g) cambios
en la participación de la controladora que no implican pérdida de control.
Se deben
mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones
de los propietarios, de los que son distribuciones a los mismos, es decir, no
deben mostrarse en forma neta.
Movimientos
de reservas
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12
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En este
renglón deben mostrarse, los importes que representan aumentos o
disminuciones a las reservas de capital.
Resultado
integral
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13
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Se refiere
al incremento o decremento del capital ganado de una entidad derivado de su
operación durante un periodo contable, originado por la utilidad o pérdida
neta, más los otros resultados integrales. En este renglón se presentará el
resultado integral desglosado en los siguientes componentes:
a) resultado
neto del periodo;
b) otros
resultados integrales (ORI), y
c) participación
en ORI de otras entidades.
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14
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Asimismo,
debe presentarse el movimiento neto del periodo de los componentes del
resultado integral; como movimiento neto, debe entenderse los ORI netos de
los impuestos a la utilidad, la PTU y el reciclaje de los ORI.
Saldos
finales del capital contable
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15
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Los saldos
finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los
saldos iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable más
los movimientos de propietarios, los movimientos de reservas y el resultado
integral.
Presentación del estado de cambios en el capital contable
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16
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Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos
requeridos para la presentación del estado de cambios en el capital contable,
sin embargo, las entidades deberán desglosar, ya sea en el citado estado de
cambios en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el
contenido de los conceptos que consideren necesarios para que los usuarios de
la información financiera comprendan los movimientos que afectaron el capital
contable de las entidades en el periodo. En la parte final del presente criterio se muestra un estado de
cambios en el capital contable preparado con los requerimientos mínimos a que
se refiere este criterio.
Consideraciones
generales
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En caso de
existir un entorno inflacionario, todos los saldos y los movimientos
incorporados en el estado de cambios en el capital contable deberán mostrarse
expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo relativo a la fecha de
los estados financieros.
Normas
de revelación
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Se deberá
revelar en notas a los estados financieros, lo siguiente:
a) el
importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron
pagados, así como el dato del dividendo por acción;
b) el
motivo de los reembolsos de capital efectuados en el periodo, y
c) una
descripción de cómo se efectuaron las aportaciones del capital del periodo.
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19
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