SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EN TÉRMINOS DEL CONVENIO CELEBRADO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASIÓN FISCAL.- Las obras de humor gráfico tienen el carácter de obras artísticas, pues a través de ellas el autor expresa una visión personal sobre lo real o imaginario con recursos gráficos (dibujos y personajes), plásticos, lingüísticos (temas y texto) o sonoros. Ahora bien, el artículo 12, párrafo 3 del Convenio celebrado entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de España para Evitar la Doble Imposición en Materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y Prevenir el Fraude y la Evasión Fiscal, dispone que todos los pagos que un residente de un país contratante efectúe a un residente de otro país contratante por concepto de regalías, sólo podrán gravarse conforme a la ley fiscal de ese Estado, quedando comprendidas dentro del término de regalías, los derechos de autor sobre una obra literaria, dramática, musical o artística. Luego, si un residente en México efectúa pagos por concepto de regalías a un residente en el Reino de España, con motivo de obras de humor gráfico, no estará obligado a efectuar retención alguna del impuesto sobre la renta, en virtud de que esos pagos, conforme a lo señalado por el citado precepto, sólo estarán gravados conforme a la ley fiscal del Reino de España. Juicio Contencioso Administrativo Núm. 3617/09-17-03-5/1299/10-PL-05-09.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del